會計利潤與應稅所得的差異分析

劉換換

摘 ?要：我國的會計準則已經有了很大的改動，它是我國在社會主義事業發展的新時期所提出的新原則，這個新的準則更加具有完整性和系統性，但是我們也應該看到，雖然會計準則已經有了一定的更改，但是其和稅收法規還是存在著很大的差異，本文主要分析了會計利潤與應稅所得的差異，希望能夠給會計從業人員提供一定的參考和借鑒。

關鍵詞：會計利潤;應稅所得;收入差異;成本差異

新的會計準則主要是為了能夠使得企業會計行為能夠更加的規范，同時也能夠更加有效的維護會計行業正常的工作秩序，從而也能夠更加有效的提高會計工作和會計信息的質量，同時也有效的維護了很多社會公眾的切身利益，所以，從某個角度上來說，新的會計準則的實施對防止企業為獲得更大經濟利益而實行的一些不是十分規范的行為都有著非常好的作用，但是在會計準則下的規定的會計利潤和應稅所得之間還是存在著明顯的差異。

一、收入確認差異分析

新的會計制度對收入的確認比較重視的是個人實際上所拿到的份額，這是因為社會核算是站在某一個會計主體的角度而言，要非常準確明了的去反映主體實際的經營情況，但是稅法是從一個組織財政收入的角度去衡量其所能實現的社會價值的，所以就會出現相同的情況，放在企業自身的角度而言就是其價值還沒有得到有效的實現，但是從整個社會的角度上來說，其價值已經得到了充分的實現。

新的會計準則中有如下的規定。企業在確定商品實際收入的時候應該按照購買方已經收貨或者是應該收取的合同價格來進行，但是在這一過程中還要注意的是價格公允現象不能放入到這一環節當中。同時還要按照銷售價格除去銷售時所使用的讓利和商業折扣以及沒有扣除現金折扣之前的數額進行詳細的計算。我國現行的稅法規定，確認的收入當中要包含的項目主要有會計核算過程中所產生的收入、會計上不作為收入的價格外的費用。

而對于勞務部分的收入而言，會計準則當中也有非常好的闡述，要對收入的金額進行非常準確的計量，而相關的利潤也能夠更多的進入到企業當中。同時也能非常好的保證施工中的相關成本都能計入到成本項目當中，稅法規定的勞務費用則更加重視形式上的東西，也就是納稅的時間是獲得收款憑據的時間。

從計量的角度的來說，應該在實際的計量工作中堅持謹慎的選擇，如果使用資產負債表可以將勞務費用計算出來，就應該按照勞務費用在總體費用中所占的百分比來計算勞務收入。如果使用資產負債表無法對勞務費用和交易的情況進行準確的體現，就要看勞務費用是否得到了相應的補貼，進而確定勞務成本，進而將其算入到勞務收入當中。

按照稅法的相關規定，收取款項或者是相應的憑據內容就是營業額的一個重要的根據，所以如果納稅人沒有受到銷售過程中的應得款項或者是沒有相應的票據和憑證，在繳納稅款的時候，這一部分將不會計入到應納稅總額當中。如果已經開了發票，不管款項是否得以順利的流入都要計算到納稅本金當中。

二、成本費用的差異分析

根據企業會計管理機制可知，企業在領用或發出產品存貨時，需采用加權平均法或移動平均等方法對貨物進行計價，以便得到確切的成本數額，為后續利潤及應稅所得的計算提供確切的參照資料。而在成本費用核算期間，后進先出法在稅前扣除計算方面存在限制，若納稅人采用的存貨管理流程與此種方法一致，則必須確定存貨計價方法，并不得中途輕易改變，以避免對存貨成本數額造成影響。期間，若是需要對存貨方法進行調整的，理應在下一年度納稅工作開展前，抵達主管稅務機關申請批準，確保后續會計管理工作能夠正常落實，才能避免對應納所得稅造成影響。

其次，結合會計制度規定可知，已全額提取減值準備的固有資產將不再計入折舊，而根據稅法條款可知減值準備同樣不能在稅前進行扣除。因此，在已全額提取減值準備而不再使用的固有資產則可以計入折舊，并可以稅前扣除。企業若要提高固有資產的利用率，則可以將不再使用的固定資產進行處理，以便新出臺的固有資產計提折舊范圍得以擴充，使不計提折舊的未使用固定資產納入折舊范疇。另外，結合稅法規定可知，對于建筑以外未使用的固有資產不得納入折舊范圍，直至此類固有資產出售或以投資方式脫離企業管理范疇，才能計入折舊范疇。

另外，在企業薪資成本方面，稅法中主要采納了工資薪金支出的方法。在計稅工資扣除過程中，需按照人均月工資限額、員工人數確定大致的薪資限值，以便實際發放的工資控制在扣除標準以內，使企業成本費用可控性增強。而若是存在超出限值的薪資部分，可結合實際狀況扣除，但在計算應稅所得時，不得有任何變動。

三、股權投資的差異分析

會計制度會根據不同的情況，使用不同的方法來確定初始成本的具體數額，如果在計算的過程中采用的是非貨幣性或者是債務方式重組的手段來完成任務初始投資成本的核算和確認的時候，會計制度通常會使用這些資產的賬面價值予以替代，如果采用的是權益法的核算方式，就要將其擁有的被投資企業的股份和效益與投資成本的差額計算出來，同時還要按照規定的期限分銷這些股權差額，但是在我國的稅法當中通常都是以公允價值為基礎進行稅費的征收，同時也不能采取分銷差額的方式來獲得更高的利潤。

會計制度規定，投資企業在每個會計年度末，按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額確認投資收益或損失，并相應調整投資的賬面價值。稅法規定，只有在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資企業的虧損確認為企業的投資損失，被投資單位可供股息分配的利潤也不僅限于被投資企業接受投資后產生的累計未分配利潤，只要是被投資單位支付的稅后利潤的分配額，均應作為投資方的股息性所得。

四、結論：

在我國市場經濟高度發展，同時世界范圍內經濟全球化的大背景下，新的會計制度和會計準則能夠更好的為我國經濟的發展和企業競爭力的提升提供更加優質的服務，當前我國會計準則中的相關規定已經能夠很好的反映出國際的發展趨勢，同時，它也能夠為企業的發展提供更加準確可靠的會計信息，為企業的科學決策奠定了良好的基礎，同時它也可以使企業充分的加入到會計信息披露的行列中來，對完善市場經濟體制以及促進各行業的發展都有著十分重要的推動作用。

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