風險導向審計在中小型會計師事務所的應用探究

白瑩

摘 ?要：風險導向審計是一種以被審計單位戰(zhàn)略風險為基礎的審計方法，國內八大會計師事務所正在逐步的運用這種方法進行審計，但是我國的中小型會計師事務所要運用這種方法還存在成本過高以及人員素質不足的問題，要全面的在中小型會計師運用風險導向審計方法，就必須提高審計人員素質，降低審計成本。

關鍵詞：風險導向審計;審計成本;審計對策

一、風險導向審計概述

（一）風險導向審計含義

風險導向型審計是一種以被審計單位的經營風險為基礎，由此確定其重大錯報風險，評價剩余風險，進而執(zhí)行追加的審計程序將剩余風險降至可接受水平的一種審計方法。

（二）風險導向審計優(yōu)點

1.審計基礎變化，審計效率提高

風險導向型審計的基礎是被審計單位的經營風險，從被審計單位的重大錯報入手，進一步去確定被審計單位的檢查風險，這一步不僅考慮到被審計單位的內部因素，與其面臨的外部環(huán)境也結合了起來，內外部條件的不斷變化也使得財務報表錯報更加能夠反映出被審計單位面臨的風險，這也使得審計的針對性更強，審計的效率進一步提高。

2.審計的范圍擴大，更具有整體戰(zhàn)略目光

風險導向審計的基礎是被審計單位的戰(zhàn)略風險，克服了傳統(tǒng)審計方法的不足，審計的范圍從單純的賬本審計到以內控缺陷為基礎的審計再到以被審計單位的戰(zhàn)略風險為導向，將被審計單位的內外部環(huán)境結合起來，構成了一個審計整體，從更加宏觀的角度去判斷財務報表存在的重大錯報，形成一種全方位審計的格局。

二、中小型事務所實施風險導向審計存在的問題

風險導向審計是從會計師事務所興起的，目前國內外的很多大型會計事務所對于風險導向審計的應用已經日漸成熟，但是我國中小型會計事務所目前實施風險導向審計的困難重重，具體如下：

（一）審計成本過高，中小型事務所難以承擔

風險導向審計模式的一大明顯的優(yōu)點就是審計范圍的擴大，將被審計單位內外部環(huán)境因素結合起來對財務報表進行具體分析，進而發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務報表錯報。但是風險導向審計固有的優(yōu)點卻給中小型事務所造成了困擾，事務所一旦要運用這種方法進行審計，審計的總成本必然會上升，范圍的擴大和程度的加深，事務所的時間和員工成本會增加，這就導致審計的總成本增加，而且風險導向審計的風險二字貫穿了整個審計的全過程，在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計范圍的風險，這也會導致審計的成本增加。目前我國的中小型會計師事務所像雨后春筍一般拔地而起，在競爭如此激烈的環(huán)境下，很多會計師事務所都秉承“成本效益原則”，成本的上升往往與審計收費是不能成正比的，這就導致很多中小型事務所一直沿用傳統(tǒng)的審計方法審計進而節(jié)約成本。

（二）審計人員的從業(yè)素質與風險導向審計模式無法完全對接

風險導向審計模式對于審計人員的要求比較高，審計人員要準確運用這種方法進行審計，不僅要具體專業(yè)的審計素養(yǎng)、實時更新的審計理念、各種審計方法的掌握，還需要具有很強的獨立性和強大的從業(yè)歸屬感，這顯然對審計人員的要求更高了。這種審計模式之下，不僅要求審計人員對會計系統(tǒng)的風險審查要有很好的職業(yè)判斷，而且對于被審計單位的各種外部環(huán)境因素也要進行分析，要求具備一定行業(yè)知識，對各種行業(yè)的影響因素也要有清晰的了解，這樣才能對被審計企業(yè)的內外部風險都做出正確的判斷。但是我國目前這種高素質人才還是比較缺乏。

三、完善中小型事務所風險導向審計的建議

針對風險導向審計模式在中小型會計師事務所運用的困境分析，給出以下幾點建議：

（一）根據審計效果合理的提高審計費用

對于會計師事務所而言，考慮的第一要素必然是審計的效果和價值，每個事務所內部管理與控制的方法不同，都應該從行業(yè)情況、法律監(jiān)管、主要被審計單位的性質以及被審計單位的經營風險、財務業(yè)績和內部控制情況進行具體的分析，制定一套適合每種類型的被審計單位特定程序，對于不必然執(zhí)行的程序可以適當?shù)膭h減，在執(zhí)行完這一系列特定程序以后，審計人員能夠獲得除審計證據以外的其他信息，運用這些信息給被審計單位關于企業(yè)建設和內部控制等方面的信息，讓被審計單位能感受到風險導向審計之外的服務效果，這樣提高收費也會讓被審計單位感覺到合理。

（二）提高審計人員的專業(yè)水平

風險導向審計模式下，審計的模式更加復雜，不僅要求審計人員具有一定的全面思維，而且注冊會計師在具備會計財務管理審計等專業(yè)知識以外，還要求具備相應的行業(yè)知識和風險管理經驗，這樣審計人員才能更好的對審計企業(yè)存在的風險進行分析，對威脅被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的風險進行控制。

為了提高審計人員的水平，達到以上的目標，會計師事務所可以對注冊會計師隊伍進行優(yōu)化整合，要改變以往只注重財務人才的弊病，合理的聘用一些建筑、土木、計算機、法律等方面的人才，改變注冊會計師隊伍的結構。一般中小型事務所的審計客戶都比較分散，如果利用注冊會計師自身的知識對這些行業(yè)進行研究，難度過大，改變了注冊會計師的隊伍以后，有了這些專業(yè)型的人才，對于被審計單位的經營風險判斷會更加準確，這將會提高審計的效率，降低進一步審計的成本，從而也對注冊會計師隊伍結構進行了優(yōu)化整合。對風險導向審計理念進行大力度的宣傳，使審計人員的審計觀念發(fā)生轉變，了解到審計的本質所在，不再是一味的只注重眼前的投入。會計師事務所管理人員也應該定期對事務所的員工進行培訓，充分利用各方面的資源，提高人才的素質。

四、結語：

風險導向審計模式作為一種前沿的審計模式，在中小型會計師事務所的完全運用還需要很長一段時間的努力，運用過程中存在的成本過高以及審計人員專業(yè)素質的問題不僅需要會計師事務所自身努力，政府監(jiān)管部門也應該拿出態(tài)度，對市場進行整治，給中小型事務所更廣闊的發(fā)展空間，早日實現(xiàn)風險導向審計模式全覆蓋。

參考文獻：

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作者簡介：

白 ?瑩（1996.02-），女，會計學專業(yè)，碩士研究生。