數據集中背景下商業銀行會計管理工作探究

鐘慧娟 陳治宇

【摘要】 ?數據集中徹底改變了商業銀行的柜面勞動組織方式，使其實現了以銀行為中心向以客戶為中心的轉變，深刻地影響了商業銀行的經營行為，在經營理念、業務流程等方面也深深地影響了會計管理工作，對當前會計管理工作形成較大的機遇與挑戰。文章探討了數據集中背景下會計管理工作的變革、工作思路，并提出應對措施。

【關鍵詞】 ?數據集中;會計管理

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0080-04

數據集中是指借助于計算機技術，將銀行各個網點的信息集中到一個或幾個大的中心，實現所有營業網點集中聯網、所有會計賬務集中處理、所有客戶基本信息集中管理，從而形成一個上聯總中心、下聯網點終端，地理位置不同、物理上相對獨立、邏輯上統一的全國性計算機綜合信息系統架構[1]。商業銀行數據大集中后的核心變化是實現了以客戶為中心的業務系統的集中，真正實現了全行數據在物理上、邏輯上的高度集成。數據集中在技術層面上是信息技術、系統架構的變革，在經營管理上是經營模式、管理模式的變革，集中了業務、客戶信息，實現了業務和賬務相分離，并共享客戶信息，資金清算更為便捷，提高了跨區域清算效率和安全性。

一、數據集中對銀行會計管理工作帶來的變革

（一）會計核算的重大變革

數據集中改變了商業銀行“自下而上”的會計核算模式和以手工為主的核算手段，給商業銀行傳統的會計核算帶來重大變化。具體表現在：

1.會計核算流程自下而上。數據集中前，會計核算流程為由下而上，實際上依賴于下級機構的會計主體層層匯總會計數據，最后形成總行這個法人主體的會計信息，是一個“自下而上”的過程。數據集中環境下，商業銀行通過系統批量處理直接完成全行各項業務的會計核算及會計賬表的編制工作，會計核算流程是“自上而下”。

2.主要業務賬務處理實現自動化。主要業務通過系統自動處理，不再依賴于前臺操作人員的手工會計處理，操作人員在業務系統中僅處理交易信息本身，系統自動完成每筆業務對應的會計核算。通過統一的編報基礎，系統又自動整合、匯總會計信息并將會計信息轉化為相關財務報表。即會計分錄錄入、編制明細賬和過錄總賬、繪制財務報表等賬務處理工作已基本由系統實現了自動化。

3.系統內跨行資金核算更安全。隨著全行一本賬核算體系的建立，系統內跨行資金清算會計核算方式發生了根本改變。如圖1所示：數據集中前，跨機構資金清算需要通過上級機構（如：總行或區域數據中心）進行清算過渡，因此中間會存在節點，為不法分子利用聯行資金清算時間差盜用銀行資金提供了空間;但數據集中后，由于業務集中在一個系統中完成，直接實現了點對點的記賬，業務流程發生了根本的變革。原系統內跨行資金匯劃業務可以轉變為一本賬下的不同客戶賬戶之間的直接會計交易，不再通過復雜的清算過程，這不僅僅提升了服務效率，也簡化相應會計核算，實現系統自動清算，防范了資金清算風險。

（二）會計職能的重心變化

數據集中前，商業銀行會計管理工作和會計人員主要精力也是圍繞著會計核算。集中后，業務操作人員錄入必要的業務信息，在系統的提示下完成業務處理的全過程后，系統會自動將有關賬務數據過渡到相應的會計科目上，并生成會計賬。這種依賴于后臺系統參數設置的信息處理體系，實現了交易與核算的聯動，賬務處理不再依賴于人工，而是通過前臺交易觸發，基于后臺參數配置自動實現賬務處理，并生成會計報表。因此，數據集中背景下商業銀行具體的會計核算的職能已漸漸被系統所取代。商業銀行會計管理工作的重心逐漸體現在會計分析（包括成本與費用分析、利潤分析）、業務的監督、預算控制、資本考核等領域，會計人員從繁瑣的會計核算中解放出來，轉向分析、監督、決策支持等高附加價值的管理會計工作。

（三）管理會計的深度運用

過去商業銀行為方便內部會計核算，系統建設多以賬戶為中心，當同一客戶擁有多個賬戶時或跨區域開立賬戶時，無法實現該客戶信息的集中，也無法實現跨機構下同一客戶信息的共享。這種以賬務為中心的系統機制也不符合商業銀行創建“流程銀行”的構想。流程銀行的理念要求銀行應以客戶中心為架構基礎，圍繞客戶的需求，建立貫穿銀行前、中、后臺的靈活、高效率的業務流程，變革組織架構和考核體系，以便于實現良好的經營績效、更好地體現核心競爭力。數據集中是流程銀行理念運用的系統支持，實現以客戶為中心的業務系統和業務流程可以實現客戶信息的集中存儲、利用，從而為客戶維度的核算、利潤貢獻分析打好基礎，為管理會計在商業銀行經營決策中的深度運用提供可能。

二、數據集中背景下會計管理工作的挑戰

商業銀行數據集中實現了業務、會計流程的重新整合，有效利用了銀行內部會計數據信息資源，然而也在一定程度上對商業銀行的會計管理工作產生較大的挑戰。

（一）會計核算職能弱化可能會削弱基層會計管理意識

集中前，商業銀行的業務操作和會計核算是緊密聯系在一起的，柜面人員在處理業務的同時承擔著日常會計核算的職能，業務的開展離不開會計業務，對會計知識方面的要求較高。實施數據集中的處理模式后，前后臺業務處理相互分離，多項業務集中上收，網點職能向直接的業務操作方向傾斜，網點人員的主要職責是金融交易的處理。日常業務的會計核算被系統取代，致使一線柜員會計業務水平下降，同時因核算自動化程度提高，部分管理工作者也弱化了會計管理意識。此外，商業銀行推行扁平化管理方式，實現了上級機構對網點的集中監控，少數基層管理工作者因此錯誤認為會計工作可有可無，忽略了對業務風險的監控，對操作風險的產生埋下了隱患。這種錯誤認識如果長期得不到重視將會影響會計基礎管理水平。

（二）會計核算風險的復雜化對風險的察覺和監控產生不利影響

數據集中減少了會計手工處理，有效降低了手工核算差錯，但因其更多依賴于系統參數的配置和業務操作的正確處理，致使風險不易發現，而一貫使用的管理手段和監督模式已力不從心。

1.風險前移：會計核算差錯的風險主要集中在參數配置錯誤和人員業務操作失誤、不規范，更需要事前控制防范風險。

2.風險更具隱蔽性：交易觸發產生賬務，賬務處理的準確性依賴于業務操作是否正確、參數配置是否正確，賬務差錯可能是人為操作失誤，或者是系統設置差錯，特別是參數配置導致的錯誤更難發現。

（三）前端業務處理不正確直接影響會計核算的準確性

會計的監督職能某種程度上也是對業務的監督。數據集中之后，系統通過一定的規則完成業務信息向會計信息的轉變，信息的輸入方是操作產生的業務信息，信息的輸出方是會計信息，而中間的轉變過程由系統自動完成，會計核算的準確性很大程度上依賴于各項業務前端處理的正確性。前端操作錯誤，核算跟著出錯，這大大增加核算出錯的幾率。

（四）人員素質難以迅速適應崗位職責需要

隨著數據的集中處理，業務流程也發生了重大變化，如會計管理人員對變化后的業務流程不熟悉，短期內根據業務本身的特點對業務實施監控的難度加大。另外，會計管理人員如缺乏對系統機制的了解，包括數據源、數據處理過程、業務信息如何變成會計信息、業務信息如何展現在報表中等，則利用集中數據提高管控效率受到了限制。

（五）信息獲取和使用存在難度

數據集中后，賬戶、交易等信息集中存儲于總行系統中，下級行如何獲取這些信息并加以差異化運用，成為商業銀行大數據應用研究的重要課題之一。此外，由于業務與會計相互分離，業務信息與會計信息分開展現，會計人員在利用數據進行業務監督和分析中受到一定制約。

三、數據集中背景下開展會計管理工作的幾點思考

（一）會計管理工作的思考

1.更新觀念、重視會計。數據集中后賬務處理的自動化、系統化導致一些銀行人員認為會計工作不再重要、會計管理功能弱化，不利于會計基礎夯實。筆者認為，有必要更新觀念，會計管理工作還是商業銀行基業長青的基礎，不應該弱化會計管理的角色：一方面指明了商業銀行在業務活動中必須遵循的原則;另一方面監督著業務的發展和系統的運行，對不合規業務和系統機制缺陷等起到發現和糾正作用;此外，確保會計信息的真實、可靠，滿足多方利益相關者的信息使用需求。

2.扎實基礎、調優職能。數據集中帶來的一個難題就是面對系統機制的變化，制度、流程、核算機制、系統運行等都發生了重大變化，會計管理工作似乎變得無所適從，短期內部分會計人員并不清楚會計管理工作該做什么、怎么做、如何做。筆者認為，盡管會計數據集中使商業銀行會計核算流程和手段發生了根本變化，但會計的根本職能沒有發生變化，會計確認、計量、披露（報告）、監督的基本職能依然存在，商業銀行應結合變化切實貫徹財政部《會計基礎工作規范》的要求，扎實會計基礎工作，基于新的系統環境調優會計職能。

3.轉變思路、提升價值。數據集中使得商業銀行的財會工作的重心有條件從核算型向管理型轉變，商業銀行應結合宏觀會計政策和會計核算機制變化，轉變會計管理思路，以提升會計工作的價值。將業務制度完善、業務流程的優化、業務系統管理、業務的內控監督等作為完善會計管理、提高會計信息準確性的重要途徑。還應將傳統會計職能延伸到管理會計領域，發揮管理會計對商業銀行經營活動的決策支持，更好地為實現商業銀行經營戰略目標服務，更好提升財會管理價值。

（二）會計人員履職的思考

1.會計人員的邊界。數據集中前，網點也發揮部分核算的功能，部分網點人員也被納入會計人員，但集中后，核算機制變化使得網點人員變為一個純操作人員，不直接從事會計處理，但業務操作又會影響會計結果。信息人員雖然也不處理賬務，但其職責履行直接影響業務系統的運行與維護，而這些系統處理也會直接影響會計結果。此外，業務被集中上收使得部分業務部門也參與了集中處理業務的交易處理和會計結果。以上種種，使得我們不得不思考，盡管財政部《會計基礎工作規范》中有關會計工作崗位的相關規定很明確，但數據集中后會計人員崗位界定邊界的實際情況還是有些模糊了，這是一種新的情況，需要加以研究。筆者認為，這一方面要考慮是否結合會計電算化實際進一步明確會計崗位的范圍。另一方面，雖然不能直接將系統維護人員、業務操作人員、部門交易處理人員等界定為嚴格意義上的會計人員，但從最終會計結果上，這些人員的工作某種程度上間接從事著會計行為，應結合工作履職對會計方面的要求熟知相關會計知識。

2.會計人員的工作重心。會計核算職能弱化，財會工作由核算為重轉向管理為重，會計人員的職責也應發生轉變，拓展會計管理職能。將關注重點由會計核算轉變為如何規范和監督會計行為，以及利用強大的數據信息為經營決策發揮作用。

3.會計人員的知識要求。數據集中后會計職能相對集中化，但同時對會計人員的要求明顯增加，會計人員不僅要熟知會計工作本身，還要了解各項業務活動、業務處理流程、系統處理機制和各種業務系統的特性等等。一方面要專，即使數據集中使得賬務處理簡單、部分會計工作可以通過系統實現自動化，但商業銀行會計人員仍應提高會計專業水平，熟悉各種會計法律法規，加強對財政部、銀監會有關業務新規的學習;另一方面要全，結合新系統環境的特點通透核算機制、各種業務、業務流程，在業務指導、系統建設等方面能夠提出合理化的建議，發揮會計對業務的支持作用。

四、數據集中背景下開展會計管理工作的幾點建議

（一）夯實基礎工作

商業銀行應從員工意識、系統建設與維護、業務內控等方面適應數據集中給商業銀行帶來的變化，夯實基礎、維穩系統、規范業務，確保會計基礎工作扎實牢固。

第一，重視會計基礎工作，夯實會計工作基礎。建議商業銀行要以財政部《會計基礎工作規范》為指導，研究在數據集中環境下，如何分層次落實，建立新的實施制度，從制度層面夯實會計基礎工作。同時，面對數據集中后的扁平化的管理組織模式，商業銀行應加強基層機構的日常會計基礎管理工作，平衡網點布局和內控資源的安排，促使網點在促進業務發展的同時也能扎實開展會計管理工作。針對網點會計基礎工作可能弱化的現狀，加大指派懂業務兼懂會計的人員對網點業務進行指導、管理、監督和檢查，或者增加針對性會計專題培訓。日常工作中對合規的重要性進行宣導，提高銀行工作人員對會計管理重要性的認識。考核上，加強對基層行會計管理人員合規指標考核，促使其“重業務”的同時也“重合規”。同時，也要倡導網點形成良好的會計管理文化和氛圍。

第二，應加強系統管理，確保系統運行正確。數據集中后，業務活動轉化為會計信息的語言體現為系統中參數的配置。會計參數的配置直接影響了業務信息以何種形式、何種內容反映為會計信息，參數配置規則的不合規將導致會計信息的不合規，參數配置的不準確將導致會計信息失真，系統中賬務處理機制的不正確將導致實際賬務流程的不正確。因此，商業銀行需要加強系統的參數維護與管理，確保系統參數的配置、賬務處理機制的正確與完整。商業銀行應指派專人維護參數配置信息，定期核對已開展的業務與參數配置信息，根據新業務、新管理需求不斷完善系統運用。總賬系統以外的業務系統處理差錯可能會反映為財務信息的重大差錯，商業銀行除會計監督外，還應加強對業務系統的監督。

第三，強調合規操作，加強核算源頭控制。數據集中改變了會計核算機制，實現了會計與業務的分離，會計信息的準確性與合規性在很大程度上依賴于業務的合規性。商業銀行應根據內控原則加強業務的合規性，從源頭開始規范業務行為。數據集中后會計信息是業務活動的邏輯輸出，單從會計信息本身可能無法直接得出業務行為的法規遵循性。這需要商業銀行規范業務開展，使各項業務活動符合監管要求。

（二）提升管理效能

會計工作不應僅僅只是業務信息在賬務層面的反映，還應包括發揮會計管理的功效、提升企業價值，特別是，結合數據集中的影響從制度建設、系統應用、監督體系、過程管理、精細化會計核算管理等方面提升會計管理效能，促進商業銀行經營管理。

第一，完善規章制度。數據集中后，業務流程有了重大變化，部分管理制度還不適應變化后的業務流程。商業銀行需要樹立現有業務流程，明確各業務在新系統環境下的授權機制，評估現有制度是否已覆蓋所有業務流程，制度的現行規定是否適用于現有流程并充分考量了現有流程的風險并有應對的管理措施。

第二，加強系統控制與運用。特別是，加強系統對業務的事前和事中控制，完善自動控制系統，防范人為重大操作風險。系統建設時，通過機構處理層級、金額限制、審批權限等實現對業務的事前控制，如一項業務已集中至上級行，系統中應不再允許下級行有操作權限。業務過程中，通過權限設置和授權機制等實現對業務處理的事中控制。商業銀行還可以根據業務交易規則，建立異常交易數據的系統監測機制，實現異常數據的系統自動控制或預警，防止重大差錯的發生。借助外部監管檢查的契機，思考是否可以利用大數據加強對監管部門重點關注業務的監控，運用系統控制的手段加強對這些業務關鍵風險的控制，使各項業務管理符合會計管理要求，確保會計管理工作順利開展。

商業銀行還應結合數據集中的優勢，加強數據挖掘，增強系統運用。數據集中后，一方面業務信息不再以手工方式登記臺賬，而是被實時反映在外圍系統中，另一方面商業銀行的信息量十分豐富，囊括了賬戶信息、客戶信息和業務數據等，并實現了外圍系統間的信息傳遞與共享。商業銀行可以利用數據本身做深度挖掘，根據管控要求提取和分析數據，為高層管理者提供決策有用信息，為經營決策提供數據支持;利用集中數據優勢，結合會計檢查、監督工作要點對數據結構進行分析，分析數據背后的經濟實質，利用數據之間的勾稽和配比關系實現數據的自動核對，提高大數據應用在監控檢查方面的深度和廣度。

第三，建立多層次會計監督體系。會計監督需要會計人員結合新系統機制，提高業務分析能力，深入挖掘信息含量，建立多層次的會計監督體系。商業銀行各層級機構的會計工作內容不同、關注的重點也不同，因此各層級會計人員監控的內容及手段有所差異，商業銀行可嘗試梳理各層級會計監控的內容，并將之納入統一的會計監控平臺，運用系統手段獲取監控所需的數據信息，使各級會計機構和會計人員能快速高效地監控本級機構的會計行為，提高管理質效。

第四，加強業務的過程管理。業務信息通過一定的規則經系統加工處理成會計信息，各項業務錄入準確性、業務開展的規范性將直接影響會計核算的質量。柜面人員雖然不曾直接參與會計核算，但由于系統本身的設置使得柜面人員已無意中參與了會計工作，因此業務操作過程中的正確性就變得十分重要。商業銀行應加強業務過程中的復核和監督，確保所輸入業務系統的信息真實地反映了業務內容。結合業務差錯的分析，對高差錯率的業務完善復核機制、增加事中控制的手段。商業銀行還應加強業務操作人員的培訓與考核，在提高操作處理效率的同時保證其操作的準確。

第五，精細化會計核算。精細化管理的前提是精細化核算。會計核算應按照商業銀行精細化經營管理要求細化和多元化核算主體，按機構、產品、客戶、貨幣、渠道等維度核算，提供多維度利潤貢獻，從而為產品定價、渠道建設、業務轉型、資源配置等精細化管理提供數據支持。大集中背景下，精細化會計核算要解決兩大問題：第一，集中處理業務的收益應反映在各受益機構，應注重分攤原則的公平性和分攤方法的科學性。第二，多維數據的可獲取。為此，商業銀行需要根據不同業務的特點研究和制定分攤規則，不斷完善信息系統，真實地反映各機構、各產品、各業務等不同維度的會計信息。

（三）加強人才培養

商業銀行還應從人才培養入手，推進會計基礎工作，完善人才隊伍建設，以提高會計管理水平。

第一，建立滿足不同層級機構崗位履職需要的會計人才隊伍。結合數據集中后各級機構會計管理工作變化、會計人員崗位職責變化，適時調整會計人員工作內容，更新會計人員的培訓與考核，以適應新系統環境下會計工作需要;開展會計人員梯隊建設，培養各層次會計人才，提高各機構會計人員履職水平;針對新系統下監控方式和內容變化，安排專人對會計核算工作進行監督;建立會計人員的動態淘汰機制，從而使得會計人員主動及時更新知識、提高業務能力，提高崗位適應性。

第二，以培訓工作推進基礎工作。商業銀行應加強對基層機構會計培訓的力度，并結合經營管理需要提高培訓質效;規范會計培訓工作，統一部署培訓工作開展、統一培訓師資，規范培訓流程;培訓需求應更貼近管理工作的實際和會計人員的需求，開展培訓效果的后評價工作;適時對需要了解會計知識的非會計人員開展培訓工作，提高其工作中運用會計知識的能力。J

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