關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討

曾暉

【摘要】 ?作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的執(zhí)行主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的評(píng)價(jià)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所致力于為各行各業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，長(zhǎng)期以來對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治生活中占據(jù)重要的地位。近年來國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓬勃發(fā)展，數(shù)量持續(xù)增多，但審計(jì)過程中也出現(xiàn)了諸多問題，譬如外部環(huán)境建設(shè)不足、內(nèi)部機(jī)制不完善、人員綜合素質(zhì)不足、專業(yè)水平較低等。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制和保障已經(jīng)成為全社會(huì)高度關(guān)注和探討的話題。因此，文章結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，深入分析梳理會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作現(xiàn)存的問題，并提出優(yōu)化的建議。

【關(guān)鍵詞】 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量控制

【中圖分類號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）11-0074-03

一、審計(jì)質(zhì)量控制體系概述

審計(jì)質(zhì)量控制體系這一理念在《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中被正式提出，簡(jiǎn)而言之，審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)組織、審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)所構(gòu)建的貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過程的、綜合性較強(qiáng)的一個(gè)控制系統(tǒng)。審計(jì)質(zhì)量控制具有以下特點(diǎn)：第一，兼具系統(tǒng)性和規(guī)范性。審計(jì)質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)將審計(jì)責(zé)任細(xì)化到審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體部門、崗位，乃至個(gè)人，在執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后的全過程控制管理;同時(shí)其工作流程設(shè)計(jì)極具規(guī)范性，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)承接、出具報(bào)告等具體環(huán)節(jié)均做出科學(xué)分工和規(guī)范管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。第二，具有較強(qiáng)的層次性和嚴(yán)密性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)組織同時(shí)接受財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等多種機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，這些機(jī)構(gòu)從不同角度分別對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督和控制，促使審計(jì)質(zhì)量控制體系執(zhí)行呈現(xiàn)出鮮明的層次性;同時(shí)不同監(jiān)督機(jī)制之間環(huán)環(huán)相扣，相輔相成，使審計(jì)監(jiān)督和質(zhì)量控制工作嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，全面保障審計(jì)質(zhì)量控制工作推進(jìn)和落實(shí)。第三，具有實(shí)用性。基于企業(yè)整體審計(jì)過程的復(fù)雜性，其質(zhì)量結(jié)果往往難以量化，審計(jì)質(zhì)量控制效果難以直接體現(xiàn)，而審計(jì)質(zhì)量控制體系將企業(yè)審計(jì)工作流程化、秩序化，通過系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量管理，將審計(jì)質(zhì)量效果直接呈現(xiàn)的前提下，引導(dǎo)信息使用者（企業(yè)）主動(dòng)把握審計(jì)結(jié)果，利用審計(jì)信息創(chuàng)造更大的社會(huì)效果;并且利用系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)將各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量控制效果有機(jī)結(jié)合、銜接，具有為整體審計(jì)工作凝聚驅(qū)動(dòng)力、幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化審計(jì)流程、提高審計(jì)結(jié)果的有效性等重要作用。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題分析

（一）審計(jì)質(zhì)量控制觀念不強(qiáng)，外部環(huán)境建設(shè)不到位

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)制度起步較晚，審計(jì)工作的規(guī)范性和科學(xué)性缺乏有效約束和保障;同時(shí)審計(jì)質(zhì)量控制不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以估量，勢(shì)必會(huì)大大影響審計(jì)結(jié)果的有效性和準(zhǔn)確性。現(xiàn)階段不乏有會(huì)計(jì)師事務(wù)所一味尋求利益最大化而忽視審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)象的存在;更甚者，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足被審計(jì)企業(yè)的多種需求，大肆偽造或粉飾審計(jì)結(jié)果，埋下巨大隱患，無形中加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。究其根本，無非是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制觀念薄弱所致。

現(xiàn)階段部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境建設(shè)嚴(yán)重不足，無法為審計(jì)質(zhì)量控制提供有效保障，不利于審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利推進(jìn)。一是相關(guān)法律制度不夠完善。盡管政府及相關(guān)部門已經(jīng)相繼出臺(tái)一系列相關(guān)法律和規(guī)定，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作提供政策指導(dǎo)和剛性約束，但是目前仍有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中將制度規(guī)范擱置一邊，完全依照主觀意識(shí)開展工作，法律規(guī)范和監(jiān)管機(jī)制被邊緣化，并未切實(shí)實(shí)施落地。還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展落后，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式粗放守舊，嚴(yán)重與現(xiàn)代化審計(jì)質(zhì)量控制的要求脫節(jié)。二是相關(guān)新政策更迭變化迅速，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)和執(zhí)行進(jìn)度長(zhǎng)期落后于政策更新速度，進(jìn)而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度無法充分保障審計(jì)質(zhì)量的控制和管理。三是外部監(jiān)督管理機(jī)制不健全。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然接受多個(gè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管往往導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、無效監(jiān)管、外部監(jiān)管形同虛設(shè)等消極局面。

（二）審計(jì)的內(nèi)部質(zhì)量控制不完善，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量控制取決于內(nèi)、外部因素的影響，二者共同作用，缺一不可。其中內(nèi)部環(huán)境建設(shè)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制效果和審計(jì)效率的提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不完善主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是組織結(jié)構(gòu)方面的問題。國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，發(fā)展不成熟，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，組織結(jié)構(gòu)或重復(fù)累贅、或漏洞百出，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制工作中無法建立明晰的、有序的流程;治理結(jié)構(gòu)不完善，對(duì)相關(guān)工作人員的權(quán)利和責(zé)任的界定模糊，任務(wù)無法有效分配和落實(shí)到個(gè)人，審計(jì)質(zhì)量控制流于形式，并未真正執(zhí)行落地。二是相關(guān)審計(jì)制度的規(guī)范性不足。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的審計(jì)計(jì)劃忽視了自身的實(shí)際情況和需求，審計(jì)計(jì)劃規(guī)范性和可操作性嚴(yán)重不足，一定程度上增大了審計(jì)工作人員違法操作的幾率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)脫離控制。三是審計(jì)方法單一，缺乏創(chuàng)新。審計(jì)方法不僅要適應(yīng)形勢(shì)變化而調(diào)整更新，更要根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目因地制宜。

（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，專業(yè)能力與審計(jì)質(zhì)量控制需求不符

人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制最重要的驅(qū)動(dòng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)歸根結(jié)底是由若干專業(yè)人才所構(gòu)成，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平將會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)果。國(guó)家政策、行業(yè)及整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)均處于動(dòng)態(tài)發(fā)展變化之中，審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)保持專業(yè)知識(shí)更新和業(yè)務(wù)能力提升，方能勝任職業(yè)崗位，保證工作落實(shí)。截至2018年第一季度，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)個(gè)人會(huì)員規(guī)模超過24萬人，市場(chǎng)現(xiàn)有人才儲(chǔ)量充足;其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師105 892人，本科及以上學(xué)歷者達(dá)半數(shù)以上（53.70%），人才素養(yǎng)平均水平尚有待提升;且很多待崗人才局限于理論教育，缺少實(shí)踐機(jī)會(huì)，實(shí)際業(yè)務(wù)能力令人憂心;30歲以上50歲以下者約6.4萬人次，全國(guó)有8 600多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，平均分配約為7.4人/家，人才基數(shù)規(guī)模可觀，但質(zhì)量良莠不齊，審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平尚無法切實(shí)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)階段發(fā)展需求。另一方面，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，30歲以上50歲以下者年薪均不低于20萬元，資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師年薪過百萬元者比比皆是。然而不乏有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足，無力承擔(dān)高素質(zhì)人才的高額報(bào)酬，缺乏招才引智和留人的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，人才質(zhì)量持續(xù)走低，人才驅(qū)動(dòng)疲軟，要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的有效對(duì)策思考

（一）正確認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量控制，完善信息化監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制受限應(yīng)當(dāng)從認(rèn)知入手，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和檢驗(yàn)，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部自上而下傳遞審計(jì)質(zhì)量控制概念，明確審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)工作的重要意義和作用，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制形成基本的、完整的認(rèn)知，樹立審計(jì)質(zhì)量控制觀念。要通過講座、論壇、培訓(xùn)會(huì)議、知識(shí)競(jìng)賽、技能競(jìng)賽等豐富多樣的活動(dòng)形式，強(qiáng)化審計(jì)人員的實(shí)踐和參與能力，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全員對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)程度，夯實(shí)基礎(chǔ)，助力審計(jì)質(zhì)量控制工作順利進(jìn)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策及制度的變化定期開展培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員深入解讀和把握最新的法律要義，不斷鞏固和強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)，以確保審計(jì)工作過程不發(fā)生違規(guī)的現(xiàn)象。

此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，信息化技術(shù)全面普及應(yīng)用，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)時(shí)代變化需求、切實(shí)提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要手段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加快信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的信息共享平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所間信息資源的共享，以期在最短時(shí)間內(nèi)最大程度地?cái)U(kuò)展信息庫，豐富完善審計(jì)工作的數(shù)據(jù)依據(jù)，為推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制力度創(chuàng)造良好環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要在信息化建設(shè)完善的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建立與優(yōu)化，將信息化與審計(jì)機(jī)制有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建新型的信息化監(jiān)督機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的科學(xué)管理和監(jiān)督。在信息化監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用的同時(shí)，相關(guān)政府部門也應(yīng)當(dāng)充分參與審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管，保障審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)威性。

（二）完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，營(yíng)造完善的內(nèi)部環(huán)境

針對(duì)內(nèi)部質(zhì)量控制不足問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加快完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，系統(tǒng)性地優(yōu)化機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部環(huán)境。“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”在全社會(huì)蔚然成風(fēng)，中小企業(yè)的數(shù)量與日俱增，小微企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的體量隨之不斷增大，大大拉動(dòng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所的市場(chǎng)需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增多，但其業(yè)務(wù)能力、信用評(píng)級(jí)更加參差不齊，審計(jì)質(zhì)量控制難度增大，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加快構(gòu)建內(nèi)部質(zhì)量控制體系。作為獨(dú)立審計(jì)的主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，加快規(guī)范和完善審計(jì)質(zhì)量管理制度，切實(shí)落實(shí)“保質(zhì)保量，提質(zhì)增效”目標(biāo)。與此同時(shí)，要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)開展審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀分析，梳理審計(jì)工作要點(diǎn)、難點(diǎn)、著力點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)實(shí)際情況合理編制審計(jì)方案，設(shè)計(jì)規(guī)范性較高、嚴(yán)密性較強(qiáng)的審計(jì)流程，從而全面構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制體系，保障審計(jì)質(zhì)量的全面有效提升。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人才教育培養(yǎng)，打造專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

人力資源始終是一切組織正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要切實(shí)推動(dòng)專業(yè)性綜合性人才的培養(yǎng)工作落地實(shí)施，進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)人員教育培養(yǎng)，加快審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員教育培養(yǎng)過程中，管理者要盡可能地節(jié)約受訓(xùn)人員的時(shí)間，把理論的精華和要點(diǎn)傳遞給受訓(xùn)人員;為了優(yōu)化資源配置和成本合理控制，其負(fù)責(zé)人或管理者要減少外來人員的聘請(qǐng)，可以挑選專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的骨干人才組成培訓(xùn)小組，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，“以老帶新，齊頭并進(jìn);以優(yōu)帶次，共促發(fā)展”。在對(duì)人才的吸收和保留方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以用優(yōu)厚的薪酬和福利待遇招才引智、留人用人，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)化人才儲(chǔ)量穩(wěn)定，業(yè)務(wù)水平保持穩(wěn)健提升。最后，聘用、留用優(yōu)秀實(shí)習(xí)生也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)的良好途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要科學(xué)識(shí)別并把握住優(yōu)秀實(shí)習(xí)生，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所儲(chǔ)備未來審計(jì)人才，切實(shí)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展需求。

（四）做好審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃，有效組織和引導(dǎo)業(yè)務(wù)開展

做好審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃也是增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的有效途徑之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段就是審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃階段，它對(duì)審計(jì)工作的整個(gè)流程具有重要影響。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所承接的業(yè)務(wù)缺乏完善的計(jì)劃和準(zhǔn)備，何談質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從可持續(xù)經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)，明確審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的戰(zhàn)略宗旨，樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展觀和質(zhì)量至上觀，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展觀著眼于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展;質(zhì)量至上觀旨在提升審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃肩負(fù)組織引導(dǎo)責(zé)任，即不被眼前利益所迷惑，質(zhì)量為先。

四、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待妥善解決的難題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，勢(shì)必要跨越這道障礙，所以當(dāng)務(wù)之急，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，充分把握發(fā)展機(jī)遇，客觀分析審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，并針對(duì)問題積極探討和思考符合機(jī)構(gòu)發(fā)展實(shí)際的對(duì)策。積極進(jìn)取，主動(dòng)作為，多措并舉，充分落實(shí)相關(guān)對(duì)策或措施，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，確保審計(jì)工作保質(zhì)保量開展，實(shí)現(xiàn)做大、做優(yōu)、做強(qiáng)的宏偉目標(biāo)。Z

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