以影視行業為例淺談陰陽合同風險與防控

祖天然

摘要：陰陽契約是兩個不同的公共合同在同一事項上的通用名稱。通常，這種非法目的是因為法律的否定，并且它對各方來說都是充滿風險的。經常出現在電影電視行業的陰陽合同逃避政府管理，嚴重擾亂了市場秩序。本文通過舉例，重點對影視行業的陰陽合同法律效力、刑事責任風險和稅務防控三個方面進行分析和探討。

關鍵詞：陰陽合同 法律風險 刑事責任 風險稅收防控

中圖分類號：D923.6 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1009-5349（2019）10-0042-02

2018年6月27日，中宣部、文化旅游部、國家稅務總局、國家廣播電視總局和國家電影局聯合發布通知，要加強對電影業的天價片酬、“陰陽合同”、逃稅等問題的治理，控制不合理的報酬，依法推進稅收，促進影視業的健康發展。

一、陰陽合同的定義

陰陽合同是指合同當事人在同一事項上簽訂兩個或兩個以上不同內容的合同，其中一個在外部的，不是雙方的真正含義，而是逃避國家稅收的目的合同;其中一個內部是雙方的真正含義，可以是書面的或口頭的。“陰陽契約”是一種不規范合約。

“陰陽合同”中的“陽合同”似乎沒有效果，因為它沒有反映當事人的真實含義。只要內容合法，“陰合同”也受法律保護。

但是，如果“陰陽合同”用于實施違法行為，或者非法目的以法律形式包含、偽裝的“陽合同”不僅無效，而且偽裝的“陰合同”也是無效的，因為內容是非法的。

二、合同逃稅的手段

一般來說，電影和電視公司與演員簽訂合同。如果價格是稅前6000萬，則增值稅=6000÷（1+3%）×3%=174.76（萬元）但根據“增值稅一般納稅人登記管理條例”（國家稅務總局令第43號）：年度應稅銷售額超過規定標準的其他個人不適用于一般納稅人登記。城市建設稅和教育附加費，地方教育附加費=174.76×（3%+7%）+2%）=20.97（萬元）個人所得稅=（6000-174.76）×（1-20%）×40%-0.7=1863.38（萬元）。

根據勞動報酬收入規定，如果收入不超過4000元，扣除費用為800元;金額超過4000元，費用減少20%，余額為應納稅所得額。則其全部應交稅收合計=174.76+20.97+1 863.38=2 059.11（萬元）。

但如果演員成立個人工作室，則性質上屬于個體工商戶，需辦理一般納稅人登記，但一般納稅人文化和體育服務的納稅行為可以通過簡單的稅收計算方法計算（根據財稅[2016]36號）。應繳納增值稅=6000萬（1+3%）×3%=174.76（萬元）城市建設稅和教育附加費，地方教育附加=174.76×（3%+7%+2%）=20.97（萬元）。

但很多地方對個體工商戶個人所得稅采取核定征收方式，如該影視人員個人工作室當地稅務機關按照不含稅收入的1.5%來核定征收。則個人所得稅=（6000-174.76）×1.5%=87.38（萬元）繳納的全部稅收=174.76+20.97+87.38=283.11（萬元）。

同時個別地方對于繳納的個人所得稅還有稅收返還等優惠政策，這種改個人為個體工商戶的形式將極大地實現避稅。比如某地規定：本區影視企業的專業人才或影視工作室（電影編劇，導演，制片人，演員等）按個人所得稅區劃保留。前4年全部支持，過去6年支持80%。

再比如某地規定：對于入駐公司的影視文化企業（個體工商戶）取得第一筆營業收入，地方財政捐款將在前36個月內全額獎勵，獎勵將在下一個月減少一半。

如果采用“陰陽合同”，“陽合同”簽訂的稅前價格為1000萬元，公司通過虛擬報銷方式再給予5000萬元，如果演員未成立工作室，則增值稅=1000÷（1+3%）×3%=29.126（萬元）城市建設稅及其教育附加費，地方教育附加費=29.126×（3%+7%+2%）=3.495（萬元）個人所得稅=（1000-29.126）×（1-20%）×40%-0.7=309.98（萬元）繳納的稅收合計=29.126+3.495+309.98=342.6（萬元）。

如果演員設立個人工作室，則只需要按照1000萬的基數交稅：增值稅=1000÷（1+3%）×3%=29.126（萬元）城市建設稅及其教育附加費，地方教育附加=29.126×（3%+7%+2%）=3.495（萬元）個人所得稅=（1000-29.126）×1.5%=14.56（萬元）繳納的稅收合計=29.126+3.495+14.56=47.181（萬元）。

對于增值稅及其附加，無論是演員個人還是個人工作室均應該由演員個人或個人工作室作為納稅人主動向稅務局申報納稅。如果沒有及時申報納稅，則涉嫌偷稅。

對于個人所得稅，由于個體工商戶的生產經營收入是自行申報的，因此不采用代扣代繳的方式。逃稅的責任由演員的個人工作室承擔。但如果演員個人未成立工作室，則勞務報酬所得屬于源泉扣繳責任，支付方未足額代扣代繳的法律風險在支付方而不在演員個人。這不僅會導致市場混亂，稅收減免，而且對遵紀守法的納稅人也不公平。這種現象，特別讓稅務部門頭疼。

三、陰陽合同的法律風險

根據“稅收征管法”第63條：“納稅人偽造，改變，隱瞞，任意摧毀書籍，會計憑證或書籍上的多重支出，或者收入減少，如果稅務機關通知申請并拒絕申報或作出虛假的納稅申報表，如果未支付或支付的稅款較少，是偷稅。納稅人逃稅的，稅務機關應當收回未繳納或者未繳納的稅款或者滯納金，并處以不超過50%，不超過已繳納或者少繳稅款50%的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。在行政法上，簽訂陰陽合同的工作室或者演員個人或者賣房者以及作為契稅納稅人的買房者均是賬薄上少列收入或者進行虛假納稅申報，觸及偷稅：

（1）工作室在賬薄上少列收入少繳增值稅及其附加、個人所得稅系偷稅;

（2）參與者個人以較低的增值稅和額外的逃稅行為進行虛假的納稅申報;

（3）賣方或出租人以較低的增值稅進行虛假納稅申報，其附加的個人所得稅為逃稅;

（4）購房人少繳契稅系偷稅。

根據“稅收征管法”第69條：扣繳義務人扣除未扣除，應收和未納稅的，稅務機關應當向納稅人追繳稅款。扣繳代理人應扣除，不得繳納未繳稅款的50%或以上及3倍或以下的罰款。支付演員個人報酬的公司通過簽訂“陰陽合同”的方式少扣個人所得稅，法律風險在支付方的公司。

四、陰陽合同當事人的刑事責任風險

逃稅罪的立案標準是：

（1）納稅人使用欺詐或隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，以避免納稅，金額超過5萬元，占每項稅收總額的10%以上。不支付應納稅金額，不支付滯納金或不接受行政處罰。

（2）納稅人因五年內逃稅或被稅務機關處以兩次以上的行政處罰而受到刑事處罰。他還逃避納稅，金額超過5萬元，占每項稅收總稅額的10%以上。

（3）扣繳義務人使用欺騙手段，隱瞞手段，不付款或少付扣款，征稅，金額超過5萬元。

第一次行為，稅務機關依法發出追繳通知書后，繳納應納稅款，支付滯納金，行政處罰，不追究刑事責任;但是，除了五年的逃稅或者稅務機關規定的兩項以上行政處罰的刑事處罰外。本罪的主觀要件是故意和過失。虛假納稅申報的行為是在蓄意的心理狀態下進行的。不進行納稅申報一般也是故意的行為，有時也存在過失的可能，對于確因疏忽而沒有納稅申報，屬于漏稅，依法補繳即可，其行為不構成犯罪。因此，逃稅罪的主觀要件一般是故意。根據“最高人民法院關于審理逃稅和稅務案件具體適用法律若干問題的解釋”：“逃稅金額是指在確定的納稅期間未支付或少付的稅款總額。”逃稅百分比占應稅金額的百分比是指每個納稅年度的逃稅總額與納稅年度的應納稅總額之比。其他納稅人未按照納稅年度確定納稅期，逃稅金額占應納稅額的百分比，根據行為人確定上次逃稅之日前一年的每項稅收逃稅總額與該年度所繳納的稅款總額之比。如果納稅義務少于一個納稅年度，則逃稅金額應為應納稅額的百分比，并應根據每種稅收總逃稅與應納稅額總額的比例確定。

五、政府對陰陽合同的稅務防控

（一）嚴查偷稅

2018年7月13日，國家稅務總局向國家稅務總局發出通知，要求各級稅務機關加強對影視行業的稅收征管工作：“為了落實中宣部等五個部門，關于影視行業的治理，電影的價格，‘陰陽合同，國家稅務總局要求各級稅務機關進一步推進稅收領域，‘分配服務的改革。進一步加強影視產業的稅收征管，規范稅收秩序，積極營造良好的稅收環境，支持影視業的健康發展。”根據最新動態，上海松江區已經關閉了個人工作室取消渠道。在稅務檢查期間，如果您想取消個人工作室，則無法取消。而現在很多地方都不再向新工作室注冊，電影和電視工作室這種避稅方式將成為歷史。

（二）改變核定征收方式

據“天津市地方稅務局天津市國家稅務總局關于個體工商戶個人所得稅的評估”公告（天津市地方稅務局天津市國家稅務局公告2016年第27號），對于不符合審核條件的個體工商戶，按照應稅所得稅率進行評估。“個體工商戶的生產、經營所得”個人所得稅。計算公式如下：

應付所得稅=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=營業收入×應納稅所得額

比如之前的案例所說的6000萬片酬，如果根據附加率批準的個人所得稅=（6000-174.76）×1。5%=87.38（萬元）假如該行為核定應稅所得率為12%，改按應稅所得率核定后適用邊際最高稅率35%，則個人所得稅=（6000-174.76）×12%×35%=244.66（萬元）。

（三）強化價格評估

關于稅法和法規的監管文件也規定價格明顯較低且沒有正當理由。如：

（1）“營業稅改革增值稅試點改革實施辦法”（財稅[2016] 36號）第44條規定：“納稅人的應納稅行為明顯偏低或者較高，沒有合理的商業目的，或者本辦法第十四條所列行為未經銷售的，主管稅務機關有權按以下順序確定銷售額。”

（2）國家稅務總局關于印發“股權轉讓個人所得稅管理辦法（試行）”（國家稅務總局令第67號，2014年）第11條的規定：“根據下列情形之一，主管稅務機關可以核實股權轉讓收入：報告的股權轉讓收入明顯偏低，沒有正當理由。”

（3）“國家稅務總局關于印發”企業所得稅審批辦法（試行）“的通知（國稅發〔2008〕30號）規定：申報的稅收基礎明顯偏低，企業所得稅無任何理由征收。

參考文獻：

[1]增值稅一般納稅人登記管理辦法（國家稅務總局令第43號）[Z].

[2]“天津市地方稅務局對天津市國家稅務總局關于個體工商戶個人所得稅的核查問題公告（天津市地方稅務局天津市國家稅務局2016年第27號公告）[Z].

[3]“實施營業稅改革增值稅試點改革措施”（財稅[2016] 36號）[Z].

[4]國家稅務總局關于印發“股權轉讓個人所得稅管理辦法”的公告（試行）（國家稅務總局公告2014年第67號）[Z].

[5]國家稅務總局關于印發“企業所得稅審批辦法（試行）”的通知（國稅發〔2008〕30號）[Z].

責任編輯：楊國棟