貴州益佰制藥股份有限公司營業(yè)稅改增值稅前后稅負(fù)比較研究

鄭鳳月

【摘 要】近年來，我國總?cè)丝跀?shù)及老齡人口數(shù)持續(xù)上漲，醫(yī)療服務(wù)需求不斷釋放，醫(yī)藥企業(yè)開始占據(jù)市場的主導(dǎo)力量。企業(yè)的發(fā)展離不開利潤，而稅收是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的一項必不可少的開支。自2016年5月1日起，全面實施營業(yè)稅改增值稅稅收體制后給各行業(yè)企業(yè)帶來了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，文章以貴州益佰制藥股份有限公司為例，探究該企業(yè)營業(yè)稅改增值稅前后的稅負(fù)比較。

【關(guān)鍵詞】制藥企業(yè);營業(yè)稅改增值稅;稅負(fù)比較

【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）03-0216-03

實行營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）稅收體制是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施之一，是將征收營業(yè)稅改征企業(yè)增值稅的相關(guān)行為。一方面，“營改增”稅收體制改革對于完善我國的稅收體制具有重要的推動作用;另一方面，“營改增”稅收體制的改革給企業(yè)未來的成本控制和納稅籌劃等工作帶來了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

1 貴州益佰制藥股份有限公司概況

貴州益佰制藥股份有限公司（簡稱益佰制藥）是一家集新型藥品研發(fā)、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的高新技術(shù)企業(yè)。自1995年6月成立以來，該企業(yè)實施集團(tuán)化運作管理模式，經(jīng)過歷年不斷地發(fā)展與壯大，目前益佰制藥企業(yè)旗下有7家生產(chǎn)企業(yè)。公司截止到2017年末，資產(chǎn)總額達(dá)到72億元，固定資產(chǎn)總額為15億元，凈資產(chǎn)為47億元;在職員工共7 000余人。

目前，公司現(xiàn)占地面積近47萬m2，建有符合國家藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)模規(guī)范的生產(chǎn)廠房有15.1萬m2，廠區(qū)綠化面積有5萬m2，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立總經(jīng)理辦公室、生產(chǎn)部、研發(fā)部、財務(wù)部、人力資源部、市場營銷部、審計部等部門，在貴州、海南、云南、天津、北京等地設(shè)立分公司。益佰制藥目前擁有各類在研品種共41個，其中包括心腦血管類13個，抗腫瘤類4個，感冒咳嗽、清熱解毒類9個。公司開發(fā)的6類新藥中，“珍珠滴丸”已經(jīng)進(jìn)入三期臨床階段，該成果將成為今后公司新的利潤增長點，為公司不斷注入新的活力。

隨著公司的發(fā)展，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，主營業(yè)務(wù)范圍主要分為三大板塊，采購、生產(chǎn)、銷售板塊。采購板塊主要包括原材料的采購、下轄公司的貨物招標(biāo);生產(chǎn)板塊主要包括藥品的生產(chǎn)、加工和包裝;銷售板塊主要包括藥品的批發(fā)和銷售，以及各大醫(yī)院和門店的銷售批發(fā)。隨著公司規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷增加，公司擁有自己的研發(fā)和配送部門，能夠及時、保質(zhì)地將本企業(yè)的產(chǎn)品送至目的地。

2 貴州益佰制藥股份有限公司經(jīng)營現(xiàn)狀

2.1 益佰制藥經(jīng)營狀況分析

隨著醫(yī)藥行業(yè)改革的不斷深入推進(jìn)，醫(yī)療控制費用、醫(yī)藥占比控制、合理用藥、藥品零差價、價格談判等政策持續(xù)影響整個行業(yè)。在多變的政策及復(fù)雜的市場環(huán)境下，益佰制藥密切關(guān)注市場的需求變化，不斷擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)。

通過對益佰制藥近幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和整理，該企業(yè)的營業(yè)總收入、營業(yè)總成本、費用、凈利潤、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等指標(biāo)的變化情況見表1。

從表1分析得出：2013～2017年，企業(yè)整體營業(yè)收入持續(xù)增長，年平均增長幅度約9.78%，但是受到國家不斷加強(qiáng)醫(yī)療體制改革的影響，益佰制藥的營業(yè)收入增長率一直處于下滑狀態(tài)。營業(yè)收入中占據(jù)主導(dǎo)地位的是醫(yī)藥工業(yè)營業(yè)收入，平均占比在80%以上，而醫(yī)藥服務(wù)營業(yè)收入占比相對較小，平均占比為20%以下，然而在2016～2017年有著明顯增長的態(tài)勢，這與人們生活水平的改善和健康意識的提高有著一定的關(guān)系。

從表2中可以看出，益佰制藥在華東地區(qū)的銷售收入、營業(yè)成本是最高的，而所獲得的毛利率在華南和華西地區(qū)是最高的，為84.87%，華東地區(qū)的銷售毛利率為67.78%是最低的，說明華東地區(qū)銷售收入高，但是獲得利潤能力不佳，華東地區(qū)應(yīng)該在注重銷售收入穩(wěn)定增長的同時，加大對成本的控制，實現(xiàn)利潤的較高增長。

2.2 益佰制藥“營改增”前后稅負(fù)對比

2017年，益佰制藥繳納增值稅為2.60億元，繳納企業(yè)所得稅為2.43億元，其他稅費為1.04億元，共繳納稅款為6.07億元。公司成立至今，累計向國家繳納稅款共計43億元，是該地區(qū)的納稅大戶。益佰制藥每年要向國家和地方政府繳納的各項稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費、土地使用稅、地方教育附加、房產(chǎn)稅、價格調(diào)節(jié)基金和個人所得稅等。該企業(yè)涉及的主要稅種及稅率見表3。

通過對益佰制藥的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析發(fā)現(xiàn)，2013～2017年5個納稅年度的稅費合計金額分別為2.95億元、3.92億元、4.37億元、5.65億元和6億元，總的稅收負(fù)擔(dān)率逐年增加，平均達(dá)到14%左右。其中，增值稅占據(jù)企業(yè)總的稅收比重最高，平均達(dá)到43%，企業(yè)所得稅僅次于增值稅，占據(jù)企業(yè)總的稅收比重為39%，增值稅和企業(yè)所得稅兩者之和占據(jù)企業(yè)稅收的80%以上，是該企業(yè)主要繳納的2種稅種。而剩余的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費、土地使用稅、地方教育附加、房產(chǎn)稅、價格調(diào)節(jié)基金和個人所得稅占據(jù)不到20%，所占比重較小。此外，益佰制藥營業(yè)稅只有在2013年和2015年分別繳納17.01萬元和1萬元，占據(jù)比重較小，在本文的后續(xù)分析中將不過多考慮。

“營改增”前益佰制藥主要繳納稅費明細(xì)見表4;“營改增”后益佰制藥主要繳納稅費明細(xì)見表5。

通過分析益佰制藥“營改增”前后的增值稅和企業(yè)所得稅發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅在“營改增”后的稅負(fù)要比“營改增”前的稅負(fù)要重，說明企業(yè)在“營改增”稅收體制改革后沒有很好地抓住該改革的機(jī)遇，反而給企業(yè)帶來了更加沉重的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在激烈的市場競爭環(huán)境中，益佰制藥的競爭優(yōu)勢較為薄弱，企業(yè)要想更加長久地可持續(xù)發(fā)展，尋找企業(yè)“營改增”后稅收負(fù)擔(dān)加重的原因并尋找解決對策至關(guān)重要。

3 益佰制藥“營改增”稅負(fù)加重的原因分析

3.1 無法取得進(jìn)項稅票

在全面進(jìn)行“營改增”稅收體制之后，由于制藥行業(yè)的特殊性，企業(yè)生產(chǎn)的中藥產(chǎn)品，需要常年采購麥冬、三七等原材料，上游農(nóng)業(yè)涉及的范圍較廣，在短時間內(nèi)，稅負(fù)將會有較大幅度的提升;而農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)商一般為增值稅一般納稅人，基本上無法提供增值稅專用發(fā)票，所以不但無法進(jìn)行增值稅抵扣，反而還會增加稅收負(fù)擔(dān)。即便該企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，也可能會存在部分發(fā)票不正規(guī)而無法進(jìn)行增值稅的抵扣工作，導(dǎo)致增值稅無法進(jìn)行抵扣和部分征收項目存在重復(fù)征收。

3.2 增值稅抵扣項目不足

“營改增”稅收體制改革后，基本上消除了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。對于益佰制藥而言，影響稅負(fù)的決定性因素在于進(jìn)項稅抵扣方面，企業(yè)能夠獲得的可抵扣進(jìn)項稅額越多則對企業(yè)越有利。通過對相關(guān)企業(yè)的實地考察和具體資料的收集進(jìn)行分析，實行“營改增”的部分企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)不但沒有降低，反而還會增加。益佰制藥的采購成本占據(jù)企業(yè)的主要成本，而且臨時采購的情況較多，導(dǎo)致企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度也隨之增加，增值稅抵扣項目不足也是“營改增”后制藥企業(yè)所面臨的又一大問題。

3.3 企業(yè)會計核算制度不健全

“營改增”稅收體制改革之后，除了現(xiàn)在面臨的制藥企業(yè)無法取得進(jìn)項稅票和增值稅抵扣項目不足等問題之外，企業(yè)會計核算制度不健全也是主要問題。在沒有進(jìn)行“營改增”稅收體制之前，制藥企業(yè)實行的是營業(yè)稅稅收體制，其會計核算是較為簡單的。大部分制藥企業(yè)是通過營業(yè)收入乘以營業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅?！盃I改增”稅收體制之后，制藥企業(yè)會計核算制度有了更為嚴(yán)格的要求。綜上所知，較為簡單的會計核算制度已不能適應(yīng)現(xiàn)在的稅收體制，益佰制藥必須嚴(yán)格實施會計核算制度，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4 “營改增”后益佰制藥稅負(fù)均衡的政策建議

4.1 增加可抵扣的進(jìn)項稅票

“營改增”稅收體制改革后，益佰制藥選擇信譽(yù)好、實力強(qiáng)的供應(yīng)商，統(tǒng)一購買企業(yè)所需要的原材料，這樣該企業(yè)就可以建立長期的合作關(guān)系，并且后期將不會通過加價來開取增值稅專用發(fā)票。益佰制藥為一般納稅人，也可以通過網(wǎng)絡(luò)電商等途徑采購原材料，或者通過升級硬件設(shè)施降低企業(yè)人力成本的支出來增加可抵扣的增值稅票。如果益佰制藥選擇信譽(yù)好的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商進(jìn)行合作，也要盡可能地獲取由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票。

4.2 改善內(nèi)部運作模式

在“營改增”之前，如果將企業(yè)內(nèi)部服務(wù)外包需要繳納營業(yè)稅，從而導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)增加，但是在制藥企業(yè)全面實施“營改增”之后，企業(yè)可以將一些設(shè)備維修等服務(wù)進(jìn)行外包，這樣不僅可以提高企業(yè)的整體效率，還能使企業(yè)服務(wù)更加專業(yè)化和流程化。這樣的內(nèi)部運作模式，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠獲得增值抵扣稅所帶來的優(yōu)惠。

4.3 提高企業(yè)人員素質(zhì)并完善會計核算制度

對于一般企業(yè)而言，在進(jìn)行“營改增”稅收體制后，會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是由于益佰制藥的人員素質(zhì)參差不齊和會計制度不完善等原因，給企業(yè)帶來了較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。由于增值稅本身的復(fù)雜性，所以需要企業(yè)不斷提高員工的素質(zhì)，區(qū)分不同的增值稅應(yīng)稅項目，運用不同的稅率進(jìn)行相應(yīng)的計算。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]寧宏茹，白俊雅.“營改增”后餐飲企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)問題探討[J].財會通訊，2017（7）.

[2]李釗.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財會月刊，2017（13）.

[3]盧輝明.淺談營改增對餐飲企業(yè)的影響及其稅務(wù)籌劃建議[J].財經(jīng)界，2018（3）.

[責(zé)任編輯：高海明]