新政府會計制度下完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制探析

田曉宣

[摘 要]黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制的政府財務報告制度”的要求，在新的會計制度的改革推進下，醫(yī)院內(nèi)部控制對于醫(yī)院發(fā)展與穩(wěn)定、強化資產(chǎn)管理、降低運行成本、提升運行效率具有重要作用。本文通過分析醫(yī)院財務內(nèi)部控制中存在問題，提出完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系的相關(guān)建議，以提高醫(yī)院防范風險能力。

[關(guān)鍵詞]新會計制度；醫(yī)院財務管理；內(nèi)部控制

1 醫(yī)院財務內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是單位通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對風險的防范和控制的過程，它覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內(nèi)部決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，涉及單位全層級的全體人員。它還具有重要性、制衡性、適應性、效率性的特征。

財務的內(nèi)部控制，保證了醫(yī)院各項活動有效開展，保證了醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，也保證了經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實完整。因此醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度的完善對我國醫(yī)療改革及社會醫(yī)療保障工作有著重要意義，是提高醫(yī)療水平，保障民生工程的重要手段。

1.1 醫(yī)院財務內(nèi)部控制是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的關(guān)鍵

我國市場經(jīng)濟改革開放的成功帶動醫(yī)療市場的改革逐步深化，醫(yī)療市場爭奪醫(yī)療資源的戰(zhàn)爭日趨激烈，公立醫(yī)院在提高社會效益為人民服務的同時也講求經(jīng)濟效益，醫(yī)院在取得短期利益的同時也要結(jié)合長期利益，醫(yī)院的發(fā)展是可持續(xù)的，醫(yī)院的財務管理內(nèi)部控制，必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展進行完善與創(chuàng)新，是保證現(xiàn)代醫(yī)院各項管理工作正常運行的核心關(guān)鍵。

1.2 醫(yī)院財務內(nèi)部控制是保證提高財務信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

社會不斷地改革創(chuàng)新，新政府會計制度改革的總體目標為了準確反映機關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理、往來負債、成本費用、財政風險，真實、清晰報告財務信息和預算執(zhí)行信息。新政府會計制度的基本準則核心是預算會計與財務會計并行，實行收付與權(quán)責雙基礎(chǔ)，預算會計與財務會計雙分錄，預算報告與財務報告雙報表，它適應了不同角度管理者對財務核算情況的信息采集的需求，從不同角度了解經(jīng)營狀況，為可持續(xù)發(fā)展做出重要決策。醫(yī)院的經(jīng)營狀況與國家政策息息相關(guān)。醫(yī)院的財務信息反映要符合法律要求、行業(yè)規(guī)范、會計準則。因此，醫(yī)院財務的內(nèi)部控制要實現(xiàn)信息化規(guī)范化，保證信息報告合規(guī)合法，為國家財政建設民生工程提供正確導向，為醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

1.3 醫(yī)院財務內(nèi)部控制是維護資產(chǎn)安全的重要保證

醫(yī)院是一個特殊的經(jīng)濟實體，受著國家政策補助的同時，又有多渠道的經(jīng)濟收入；醫(yī)院承擔治病救人的社會責任，又要為社會培養(yǎng)醫(yī)學人才，為醫(yī)學高校提供實習基地。多種形式的管理責任決定醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制中資產(chǎn)管理的復雜性。醫(yī)院的資產(chǎn)具有專業(yè)性極強的特征，各種渠道的醫(yī)療收入，專業(yè)昂貴的醫(yī)療設備，紛繁復雜的藥品材料，病人欠費，醫(yī)保管理，疾病救助，無論哪個環(huán)節(jié)都離不開資產(chǎn)的管理，財務內(nèi)部控制采用各種手段加強資產(chǎn)物資的保管使用，通過崗位分離等方法控制資產(chǎn)的安全性，有利于防止腐敗的滋生，又減少資產(chǎn)的浪費、不合理使用、防范資產(chǎn)流失的風險。

1.4 醫(yī)院財務內(nèi)部控制是醫(yī)院保證正常運營的必要條件

在醫(yī)院日常運行中，表面上看有不同渠道資金源源流入，但各種形式的資金流出也非比尋常，藥品、材料、設備的購置，精密醫(yī)學設施的維護，高端人才的培訓進修，醫(yī)療環(huán)境的不斷改造，公益救助的無償支出，醫(yī)保、工傷費用的管控等，醫(yī)院的資金流運轉(zhuǎn)需要完善的運行程序維護，需要專業(yè)的財務人員進行管理，才能保證醫(yī)院的正常運營，才能提高醫(yī)療服務質(zhì)量和社會效益。

2 目前公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在的弊端

2.1 對醫(yī)院財務內(nèi)部控制認識不清晰、重視程度不足

在具體的實踐過程中，管理層把審計的職能和內(nèi)部控制的建設混淆，認為設置了內(nèi)部審計機構(gòu)和建立內(nèi)部審計制度，即進行了內(nèi)部控制，在對內(nèi)部控制的管理安排中存在誤區(qū)。在醫(yī)院每天有強大現(xiàn)金流流入及財政撥款補助表面現(xiàn)象掩蓋下，各管理層及員工忽視了運行風險的存在，用行政手段決定著醫(yī)院的發(fā)展方針政策，未形成完整財務內(nèi)部控制體系。

2.2 缺少健全的內(nèi)部控制體系

醫(yī)院的財務管控牽涉財務、資產(chǎn)、采購及運行科室等多個部門，但部門之間往往協(xié)調(diào)不夠，對管控工作造成困難，缺乏各部門間的相互合作的內(nèi)部控制體系。

2.3 財務人員專業(yè)素質(zhì)薄弱

由于歷史等原因，我國醫(yī)院大部分的醫(yī)院從事財務內(nèi)部控制工作的員工專業(yè)素質(zhì)較低，對于財務控制中關(guān)于預算控制、成本核算控制、資產(chǎn)管理控制、資金的風險控制等一系列重要環(huán)節(jié)認識都停留于表面，工作狀態(tài)只是虛設、懶散、應付，沒有實質(zhì)性工作的完成，導致醫(yī)院的資金運行存在風險，資產(chǎn)處于不安全狀態(tài)，極大降低了醫(yī)院的經(jīng)濟效益、社會效益，甚至影響了人民的生命財產(chǎn)的安全。

2.4 欠缺對財務部門的監(jiān)督機制

醫(yī)院財務工作專業(yè)性強，應建立良好的監(jiān)督和評價體系才能更好完成財務的內(nèi)部控制工作，且需要有統(tǒng)一的考核標準。當前許多醫(yī)院沒有明確考核指標，導致醫(yī)院內(nèi)控工作搞形式走過場，內(nèi)部工作懈怠、腐敗、影響醫(yī)院運營。

2.5 財務內(nèi)部控制管理手段落后

隨著醫(yī)療的發(fā)展，財務管理工作越來越復雜龐大。資產(chǎn)、資金、成本核算等數(shù)據(jù)的審查與分析停留在單純的手工記載，財務、資產(chǎn)、采購及運行科室等多個部門之間的信息沒有共享，成本核算數(shù)據(jù)的采集滯后。

3 完善醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制的建議

3.1 提高對醫(yī)院財務內(nèi)部控制重要性的認識

在醫(yī)院的日常管理決策中，醫(yī)院領(lǐng)導高層要加強財務法規(guī)的學習及內(nèi)部控制的專業(yè)認知，提高財務內(nèi)部控制對于醫(yī)院管理重要性的認識，理解財務內(nèi)部控制對于醫(yī)院風險管理效益管理的重大意義。不只是領(lǐng)導人員而且所有業(yè)務人員、管理人員，都是內(nèi)部控制組織的主體人員。所有人都要通過學習、宣傳等加強對財務內(nèi)部控制重要性的認識。內(nèi)控組織機構(gòu)應向所有工作人員灌輸財務內(nèi)部控制的重要意義，通過意識的約束把腐敗的萌芽扼殺在搖籃里，以達到內(nèi)部控制的目標，根據(jù)內(nèi)部控制的全面性原則，把內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院管理中，覆蓋于醫(yī)院運行的各個科室部門；根據(jù)內(nèi)部控制的重要性原則，要關(guān)注醫(yī)院重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域，對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度；根據(jù)制衡性原則，應當設置相互制約的財務崗位，有條件的醫(yī)院通過設置總會計師，來保證醫(yī)院財務工作的運行及內(nèi)部控制的實施，定期組織內(nèi)部審查活動；根據(jù)成本效益原則從醫(yī)院整體利益出發(fā)，盡可能減少內(nèi)部控制對效率的影響，統(tǒng)籌考慮成本與產(chǎn)出效益之比，經(jīng)常性考核內(nèi)部控制制度的實施情況，制定相應獎罰措施，調(diào)動醫(yī)院各層面人員參與內(nèi)部控制的積極性，共同完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制。

3.2 健全切實可行的醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度

財務內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制機制的主要承載者，它的主要部分是各種規(guī)章制度，用制度來約束人的行為。時代在與時俱進，現(xiàn)代經(jīng)濟形勢發(fā)展迅速，財務的規(guī)范法律法規(guī)也不斷修正變化，在將實施的2019年機關(guān)事業(yè)政府會計制度下，我們要及時完善管理上層的財務內(nèi)控機構(gòu)設置、崗位分工，業(yè)務層面的資產(chǎn)安全的控制，收支業(yè)務的控制，財務預算的控制，合同管理與建設項目的控制。

（1）關(guān)于機構(gòu)設置、崗位分工：不相容職務分離控制制度，崗位定期輪換制度，財務人員基本準入制度。

（2）資產(chǎn)的安全控制：資金、藥品、材料、設備、房屋、設施都是關(guān)系醫(yī)療活動正常運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，它是國家的財產(chǎn)，也是人民群眾的財產(chǎn)，必須絕對保證它的安全。應建立完善資產(chǎn)的日常管理制度如物資的采購、驗收、保管制度；定期盤點、報廢、核銷制度，招投標制度，權(quán)責對等的歸口管理制度；資金的崗位分離制度，授權(quán)審批制度，審核崗位制度大額資金集體決策或聯(lián)簽制度，資金盤點制度，投資的可行性分析制度，籌資的重大事項集體決策或者聯(lián)簽制度。

（3）收支業(yè)務的控制：收入業(yè)務歸口管理制度，“收支兩條線”管理規(guī)定，票據(jù)管理制度，收入分析和對賬制度，收支預算管理制度，重大支出集體討論制度，集中支付制度，公務卡結(jié)算制度，支出審核審批制度，防止亂收費，私設“小金庫”，應收未收，貪污舞弊等腐敗行為。

（4）財務預算的控制：動態(tài)預算制度，預算不是數(shù)學求和，它必須參考以往財務支出狀況預見將來時態(tài)。建立預算執(zhí)行申請控制，預算執(zhí)行審核與審批控制，資金支付控制，預算分析控制。

（5）合同與建設項目等控制：合同訂立制度，合同履行跟蹤監(jiān)督審查制度。，合同信息安全保密制度；建設項目可行性研究制度，重大建設項目集體討論制度，工程招投標制度，工程監(jiān)理制度，工程款支付控制制度，工程變更制度，竣工驗收制度。

3.3 完善財務內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督體系

為確保內(nèi)部控制的有效性及不斷的發(fā)現(xiàn)問題總結(jié)經(jīng)驗以取得持續(xù)性的發(fā)展，須建立內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督體系。

（1）外部監(jiān)督體系。上級主管部門的檢查指導。其一上級主管部門可設立核算中心，通過對資金流出流入的掌控，以第三方的態(tài)度審核每一筆資金的合理、合法，通過核算中心后臺賬務的規(guī)范，保證會計信息的準確、完整。其二上級主管部門的年終評估檢查。通過對各項目的考核分析，衡量一個醫(yī)院的經(jīng)濟活動是否正常，評估其經(jīng)濟效益是否取得長足發(fā)展。財政部門和審計部門承擔外部監(jiān)督的主要任務，同時紀檢、監(jiān)察部門也充分發(fā)揮了作用，構(gòu)建成嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡。

（2）內(nèi)部監(jiān)督體系。指定內(nèi)部審計對單位內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部審計的工作重點可從以前的事后控制轉(zhuǎn)向事前、事中，更加容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)存在的漏洞，及時對薄弱的環(huán)節(jié)進行修正、調(diào)整，有利于防微杜漸，制止一些不正常狀態(tài)的發(fā)生，實現(xiàn)風險的預警控制。

3.4 開發(fā)先進的信息化內(nèi)控手段

充分利用科學的信息化管理資源，以計算機管理網(wǎng)絡為依靠，運用醫(yī)院全覆蓋的his運行系統(tǒng)，局部的lis、pacs系統(tǒng)，各部門中的資產(chǎn)管理、財務管理、人事管理、藥械采購等先進信息管理系統(tǒng)，內(nèi)部控制人員享有內(nèi)部信息采集的優(yōu)先開放權(quán)力，對內(nèi)控工作的效率提高有很大的幫助。

4 結(jié) 語

現(xiàn)代醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度，在新政府會計制度的大力改革下，更加提高了它在財務管理中的重要地位。通過構(gòu)建科學、規(guī)范的財務內(nèi)部控制準則體系，保證了財務管理水平的提高，醫(yī)院經(jīng)濟運行的可持續(xù)發(fā)展，維護國有資產(chǎn)的安全完整，提高醫(yī)院的兩個效益，在改革浪潮中把握醫(yī)院的發(fā)展方向，實現(xiàn)醫(yī)療發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]劉明沛.新形勢下醫(yī)院財務內(nèi)部控制的強化措施[J].時代經(jīng)融，2018（6）：241.