中小型制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策研究

莊敏

[摘 要]中小型制造業(yè)是一個國家在國際競爭力和綜合實力方面的重要表現(xiàn)。制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不僅對于國家的經(jīng)濟建設(shè)具有重要意義，也是提高生產(chǎn)力和人民生活水平的重要保障。自改革開放以來，我國的中小型制造業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的20%，在工業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著基礎(chǔ)和主導(dǎo)作用。但隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，我國的制造業(yè)也突顯出了許多問題，為了能夠快速的應(yīng)對市場變化，加強我國中小型制造業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。文章將對中小型制造業(yè)現(xiàn)有的問題進行分析及探討，并總結(jié)出相應(yīng)的改進完善措施，圍繞制造業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞]中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

大力促進中小型企業(yè)發(fā)展是我國當(dāng)前最重要的任務(wù)之一。中小型制造業(yè)是提供社會勞動者就業(yè)的主要資源，是保障國家稅收的主要來源，是國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要支柱和堅實基礎(chǔ)。為了推動我國中小型制造業(yè)在國際地位上的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展，中小型企業(yè)也面臨著轉(zhuǎn)型升級來應(yīng)對長遠的發(fā)展目標(biāo)。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了（企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范）。該基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵非上市公司的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，中小企業(yè)和其他單位可以參照該規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。在我國中小企業(yè)數(shù)量非常之多，當(dāng)下中小企業(yè)通常對內(nèi)部控制規(guī)范體系的不了解及不重視，因此，通過引導(dǎo)和幫助中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)來推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、達到降低經(jīng)營風(fēng)險、利用減少經(jīng)濟損失等前提條件下，對于我國小企業(yè)成長且健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 內(nèi)部控制對中小型制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要作用

隨著改革開放后經(jīng)濟迅速地發(fā)展，現(xiàn)階段仍然有很多的中小型制造企業(yè)處于“糊涂賬”的狀態(tài)，都是粗放式、靠感覺管理企業(yè)，存在成本上升、利潤下降、風(fēng)險嚴(yán)重、流程不清等等阻礙企業(yè)發(fā)展的各種因素，這些現(xiàn)象都暴露了一個問題，中小型制造企業(yè)管理最大短板就是企業(yè)內(nèi)部控制管理。而內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)財產(chǎn)與會計信息的完整性、安全性以及可靠性，以分工負責(zé)為基礎(chǔ)而展開一系列企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動所建立的各種程序和方法。它既能夠促進企業(yè)各個職能部門的配合，也能明確各個職能部門的責(zé)任與義務(wù)，是為企業(yè)橫向管理和縱向管理提供相互協(xié)調(diào)與相互制約的保障的重要基礎(chǔ)。

2 目前中小型制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要缺憾

2.1 不重視企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致各部門職能不清晰

大部分的民營企業(yè)家對內(nèi)部控制不夠重視，對于現(xiàn)代的管理方法不學(xué)習(xí)，不接受，甚至于只注重短期利益及只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中內(nèi)控制度對老板及高級管理人員難以進行有效地監(jiān)督；企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，導(dǎo)致不能正確評價財務(wù)信息及各組織，機構(gòu)的績效。由于沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，容易造成管理混亂，老板一人說了算，股東之間職權(quán)不明確，如果讓每一個股東都按照自己的意愿向高級管理人員發(fā)號施令，造成管理人員無所適從，目標(biāo)不明確，從而導(dǎo)致工作效率低下，并且容易引起人才的流失。

財務(wù)管理提倡的是業(yè)財結(jié)合，希望財務(wù)部門將財務(wù)管理滲透到各個業(yè)務(wù)部門，并在企業(yè)管理占據(jù)中心地位?，F(xiàn)實中在很多中小型企業(yè)，財務(wù)部與各業(yè)務(wù)部門并未相互配合，通常是各業(yè)務(wù)部門將財務(wù)部放置于一個閑置位置，財務(wù)部門對企業(yè)很多業(yè)務(wù)規(guī)劃及流程都是后知后覺，導(dǎo)致財務(wù)部門不能發(fā)揮自己的全部職能，經(jīng)常是在月度或年度終了時歸集數(shù)據(jù)的同時發(fā)現(xiàn)問題，再提出讓各業(yè)務(wù)部門進行修改。如果企業(yè)沒有在內(nèi)部控制體系中明確規(guī)范各部門的職權(quán)，其他業(yè)務(wù)部門對財務(wù)提出的問題也容易置之不理或推諉扯皮，久而久之，各部門人員容易產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致企業(yè)的不良發(fā)展。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

雖然近幾年我國加大了內(nèi)部控制的宣傳力度，有些中小企業(yè)也建立了一定的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度還是不健全，并沒有涉及或覆蓋企業(yè)所有的部門和人員。由于內(nèi)部控制制度實施起來耗費的人力多，成本高，有許多的制造企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)部控制文書，靠人力治理的跡象比較明顯；加上企業(yè)對內(nèi)控的宣傳力度不夠，在中小企業(yè)中，大部分的高級管理人員對內(nèi)部控制制度都有抵觸情緒，所以在大多數(shù)中小企業(yè)開展內(nèi)部控制活動是徒有虛名，只有制度，沒有執(zhí)行。甚至于有的中小制造企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成會計信息失真，部分中小企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、亂攤成本等現(xiàn)象屢見不鮮；有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有“近親”關(guān)系，無視公司制度；特別是出納崗位，大多數(shù)都是領(lǐng)導(dǎo)者的親屬，把企業(yè)的資金當(dāng)成是自己的資金，在集體審批機制不嚴(yán)謹(jǐn)和對資金把控不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度漏洞下，對資金挪用、亂用是常態(tài)。

2.3 企業(yè)風(fēng)險意識薄弱

制造的企業(yè)面臨什么樣的風(fēng)險不是由一兩個人去考慮的，而是整個企業(yè)全體員工都應(yīng)該考慮的事情。有個公式：企業(yè)的價值=利潤/風(fēng)險，意思是一個企業(yè)想要變得更加值錢，不僅要提高利潤，還要降低風(fēng)險。風(fēng)險跟企業(yè)的價值成反比例運動，也就是說企業(yè)的風(fēng)險越大，價值就越小。大型公司和上市公司普遍都有風(fēng)險內(nèi)控體系，在中小型制造業(yè)企業(yè)中，做風(fēng)險控制體系的非常少，所以容易造成中小型制造業(yè)的產(chǎn)品庫存積壓過多，賬款回收速度緩慢，資金周轉(zhuǎn)困難，使得企業(yè)容易陷入巨大資金壓力，從而影響企業(yè)的生存與發(fā)展。

3 加強中小型制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

3.1 強化領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識，健全各部門職能

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)設(shè)法引導(dǎo)全員對內(nèi)部控制持有積極態(tài)度，消除消極情緒。讓領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度保持一種不帶偏見的控制觀，以身作則且鼓勵下屬全員參與制度標(biāo)準(zhǔn)，運用“事實控制”，而非主觀的、權(quán)威的控制，使控制具有彈性，通過全員參與制定的手段來激勵員工向同一個方向努力，并大力普及或宣傳內(nèi)控知識、防止因內(nèi)控知識不足而導(dǎo)致內(nèi)部配合不到位影響控制制度及執(zhí)行失效。同時通過全員參與，可以讓員工找到歸屬感，提高各部門及全員的工作效率和積極性。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部審計控制體系，建立相應(yīng)的監(jiān)督制度

內(nèi)部審計控制能夠有效地控制會計信息的失真從而起到更好的防范作用。首先要建立內(nèi)部審核部門，提高審核能力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條，第三十條規(guī)定，利用不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制來對內(nèi)部機構(gòu)進行設(shè)計，通過職能機構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)的劃分、權(quán)限體系的分配來達到相互制衡的目的。相互制衡的審核過程，可以杜絕在生產(chǎn)過程中或管理過程中不必要的浪費，也可以防范在制度漏洞下的舞弊行為，對資金管控及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性能夠起到直接地控制作用。

3.3 建立企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控系統(tǒng)，保障企業(yè)價值

關(guān)注企業(yè)風(fēng)險就是關(guān)注企業(yè)價值。有調(diào)查研究，只有建立了規(guī)范的內(nèi)控體系，企業(yè)才能做得長久，才能基業(yè)長青。中小型制造業(yè)可以設(shè)立一個風(fēng)險預(yù)警體系，通過各個部門的預(yù)警指標(biāo)，可以讓管理層及時地了解企業(yè)經(jīng)營的各種數(shù)據(jù)及進展情況，及時地召開會議調(diào)整方案或決策，以確保各種綜合數(shù)據(jù)與戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。特別需要建立財務(wù)預(yù)警體系，可以通過ERP信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理軟件系統(tǒng)、財務(wù)軟件系統(tǒng)等，甚至于可以通過EXCEL電子表格軟件系統(tǒng)設(shè)置提示功能。例如：財務(wù)部門可以設(shè)置三種線，分別是預(yù)算線、預(yù)警線、整改線，如圖1所示。

中間的是預(yù)算線，就是財務(wù)數(shù)據(jù)下的收入或者成本費用的一個預(yù)算基準(zhǔn)線。預(yù)算線上下各一條“預(yù)警線”，當(dāng)預(yù)算往上或者往下偏離5%-10%區(qū)間時，會觸發(fā)“預(yù)警線”，發(fā)出警告；當(dāng)預(yù)算往上或者往下偏離10%-15%時，會觸發(fā)“整改線”，發(fā)出嚴(yán)重警告并要求立刻整改。中小型制造企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求，按周、按月、按季來進行通報，及時地發(fā)現(xiàn)問題找出原因進行整改讓企業(yè)自身的風(fēng)險降到最低，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。

4 結(jié)束語

中小型制造業(yè)企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)體系，結(jié)合自身的實際情況，制定一些簡化型的內(nèi)部控制體系，在建立健全內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，簡化繁瑣的程序并達到控制的效果。同時，加強內(nèi)部控制制度的宣傳工作，以加深全體員工及高管對內(nèi)部控制制度的理解與認(rèn)知，通過各種正反面事實重申內(nèi)部控制理念的重要性。

參考文獻：

[1]謝超君.芻議制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2018（4）：274-275.

[2]張曉林.對制造企業(yè)內(nèi)控管理中的關(guān)鍵工作的探討[J].財會學(xué)習(xí)，2018（29）：239，241.

[3]王佳莉.淺析制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2017（15）：234，236.