新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的問題思考

李冬云

摘要：會計是維系企業(yè)正常運(yùn)營管理的重要工作環(huán)節(jié)，在會計領(lǐng)域中，投資核算為十分重要的分支。在信息化社會背景下，企業(yè)有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行會計核算、信息披露等工作，利于增加企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)健發(fā)展。本文主要分析了企業(yè)長期股權(quán)投資核算存在的問題，并提出相關(guān)對策，旨在為同行提供參考意見。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;投資核算;應(yīng)對措施

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，投資模式日趨多元化，交易結(jié)構(gòu)日漸復(fù)雜，投資業(yè)務(wù)的核算也變得日益復(fù)雜。本文主要分析長期股權(quán)投資核算存在的問題，并提出改進(jìn)措施，旨在使大家對長期股權(quán)投資核算有較全面的認(rèn)識。

一、長期股權(quán)投資的核算范圍

長期股權(quán)投資主要核算權(quán)益性投資，包括投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資、投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資、投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。實務(wù)中要正確區(qū)分是長期股權(quán)投資還是金融工具，以及長期股權(quán)投資采用成本法還是權(quán)益法核算，是否對被投資方具有控制權(quán)而納入投資方合并報表。

二、長期股權(quán)投資核算存在的問題

（一）亂用或隨意變更會計政策，導(dǎo)致企業(yè)利潤虛假性

若企業(yè)對于投資劃分較為隨意，造成與其應(yīng)確認(rèn)的投資收益存在差異，對公司業(yè)績也會造成一定影響。目前階段下，仍無法避免投資單位使用權(quán)益法或者合并報表對企業(yè)利潤人為操縱。在商業(yè)條件較差的情況，部分企業(yè)可能會通過改變投資的方式進(jìn)行人為操縱，增加企業(yè)總資產(chǎn)和利潤[1]。通過暗箱操作，可營造企業(yè)呈現(xiàn)出虛假繁榮的現(xiàn)象，既不利于企業(yè)長久健康發(fā)展，也不利于信息使用者做出正確的判斷。

（二）核算、報告時間有缺陷

部分公司多階段持股、交叉持股等現(xiàn)象越來越普遍，在權(quán)益法下，投資方需根據(jù)被投資方自身編制的年度財務(wù)報表對享有的相關(guān)權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)。但多階段持股、交叉持股等現(xiàn)象會對投資方核算及報告時間造成一定制約，容易造成核算信息不準(zhǔn)確或信息披露不及時。

（三）公允價值操作難度大，核算更復(fù)雜

根據(jù)2014年修訂的會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，若初始投資成本與被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相比，出現(xiàn)更高的情況，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本[2]。若初始投資成本與應(yīng)享受被投企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相比，相對更低，則應(yīng)按其差額計入當(dāng)期的營業(yè)外收入[3]。投資方取得投資時，被投資方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的損益時，應(yīng)考慮被投資方計提的折舊、攤銷及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額進(jìn)行調(diào)整。引入公允價值后，使得投資核算變得更加復(fù)雜，操作難度加大。

三、針對長期股權(quán)投資核算存在問題的應(yīng)對措施

（一）改革業(yè)績考核方式

權(quán)益法易造成人為調(diào)節(jié)利潤，為避免這一情況，管理層應(yīng)制定科學(xué)、合理的業(yè)績考核評價體系。現(xiàn)金流量可展現(xiàn)出公司當(dāng)前經(jīng)營狀況，以及公司利潤轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，將其作為業(yè)績進(jìn)行考核，可精確體現(xiàn)出公司投資收益，并確定是否對公司資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化[4]。

（二）規(guī)范股權(quán)信息與披露

對長期股權(quán)投資核算信息進(jìn)行公開披露，可使信息使用者全面掌握公司投資基本情況，利于完善資本市場。目前多數(shù)上市公司所發(fā)布的年報內(nèi)容、形式均不規(guī)范，不同數(shù)據(jù)間無法進(jìn)行比較，無法有效保障投資者應(yīng)獲取的信息。因此在之后的股權(quán)信息公布中，應(yīng)規(guī)范信息披露，通過獲取投資公司完整的年報數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)信息的可靠性，幫助信息使用人作出相對正確的選擇。

（三）適當(dāng)使用公允價值

新準(zhǔn)則采用公允價值進(jìn)行計量后，暴露出一些問題，如人為創(chuàng)造交易以調(diào)節(jié)利潤。因此在權(quán)益法核算過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身資產(chǎn)負(fù)債的特點，合理確定資產(chǎn)負(fù)債的公允價值，并提高對內(nèi)部會計控制的要求，促使公司更加穩(wěn)健的發(fā)展。

四、長期股權(quán)投資核算及其他注意事項

（一）正確判斷對被投資方是否具有控制權(quán)

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對投資方的權(quán)力影響其可變回報金額。當(dāng)投資方滿足上述條件，才表明能夠控制被投資方。實際中應(yīng)根據(jù)投資合同或章程安排的實質(zhì)確定是否具有控制權(quán)，而不是只看法律形式。如投資方投資是為了獲取固定回報，不參與被投資單位的日常經(jīng)營管理，即使持有的股權(quán)比例過半，對被投資方也不具有控制權(quán)，不應(yīng)納入投資方的合并報表范圍。

（二）利用投資協(xié)議規(guī)避風(fēng)險

投資協(xié)議是長期股權(quán)投資核算的重要依據(jù)，其中需明確投資方式、投資價格、交割安排等內(nèi)容。在簽署投資協(xié)議時，標(biāo)的公司及原股東可能還存在一些未落實的事項，或者可能發(fā)生變化的因素，為保護(hù)投資方利益，在投資協(xié)議中需約定相關(guān)方落實相關(guān)事項、或?qū)勺円蛩剡M(jìn)行一定的控制。同時，對于在盡職調(diào)查中難以取得客觀證據(jù)的事項，在投資協(xié)議中約定由標(biāo)的公司及其原股東做出承諾與保證，或?qū)s定的投資價格進(jìn)行調(diào)整或者提前退出;另外，制定對約定出售股權(quán)的保護(hù)性條款，如隨售權(quán)/共同出售權(quán)條款與拖售權(quán)/強(qiáng)制出售權(quán)條款。

五、結(jié)束語

我國會計準(zhǔn)則中與投資相關(guān)的準(zhǔn)則不斷修訂，其目的是為突出企業(yè)投資管理的意圖。但頒布實施新會計準(zhǔn)則后，我國投資核算存在部分問題，包括導(dǎo)致企業(yè)利潤虛假性、核算及報告時間有缺陷、公允價值操作性差等問題，說明會計準(zhǔn)則對投資核算還需持續(xù)完善與改進(jìn)，以適應(yīng)當(dāng)前市場。企業(yè)在今后的運(yùn)營管理中，需不斷了解與學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則中投資核算的相關(guān)變動，提升對投資進(jìn)行重新分類與計量的關(guān)注，明確長期股權(quán)投資核算的注意事項，針對投資核算存在的問題，進(jìn)行針對性處理，規(guī)范股權(quán)信息與披露問題，強(qiáng)化改革業(yè)績考核措施，緊追經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，才能保證企業(yè)穩(wěn)健、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱貝貝.淺議新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015 （9）：206-207.

[2]高斯揚(yáng).新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化及對企業(yè)的影響[J].中國商論，2016 （8）：38-40.

[3]黃源源.探討新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化及影響[J].品牌研究，2015 （5）：62-62.

[4]周冬穎.新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015 （5）：175-175.