會計人員職業判斷探討

鄭石林

隨著經濟的快速發展，會計的職業判斷越來越受到重視，如何運用職業判斷對會計業務進行恰當處理和客觀公允揭示是我國財務會計的一個重要課題。因此也就要求會計人員對會計職業判斷有更全面、更準確的了解與把握。

一、會計職業判斷概述

（一）會計職業判斷的含義

會計職業判斷是指會計從業人員按照國家現行會計準則、法律法規等的要求，結合企業自身的特點，充分考慮外部的因素，運用自己掌握的專業知識和職業經驗，通過對比、計算、分析等行為，對企業發生的事項所采用的會計處理原則、方法、程序等進行判斷和選擇的過程。會計職業判斷主要體現在對會計原則的選擇與權衡、對會計政策的選擇與運用及會計估計的處理等方面。

（二）會計職業判斷的特點

1.合法性

所謂會計職業判斷，必然會帶有判斷者的主觀意愿。但絕不是說會計人員職業判斷可以不受約束地隨意進行。合法性是會計職業判斷的前提與基礎，會計人員進行會計職業判斷時必須以《企業會計準則》及國家法律法規為依據，必須符合會計準則中基本準則的精神實質。例如，會計準則規定存貨成本的核算可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法等發放，則會計人員只能在以上方法從中選擇適用方法。

2.主觀性

顧名思義，會計職業判斷是會計人員根據企業實際情況作出的判斷，必然帶有自己的主觀意識。而隨著經濟業務復雜性的提高，會計人員在對不確定事項、復雜事項進行處理時，由于準則的框架性，采用哪種方法、適用哪個原則、參照哪個對象并沒有一個統一的標準。因此，如何處理才能更加客觀公允地反映企業的經濟業務，如何處理才能更加有效地防控企業的經濟風險，都只能依靠會計人員自身的職業判斷來確定。

3.專業性

財務會計是一項專業性極強的工作。企業會計政策的選擇與設計、會計估計的判斷與適用均要依賴會計人員的專業能力來完成。扎實的專業知識與豐富的職業經驗是作出正確合理判斷的基礎。因此，會計職業判斷只能由專業人員進行。

4.權衡性

企業內外部環境的復雜性與多樣性，使得會計人員必須結合經濟活動的不同具體情況，采取不同的處理方法。這種原則、方法及政策的選擇往往需要對各類事項作出評判，以達到最佳的效果。在這種特定的條件下，如何正確處理多個原則之間的優先使用次序，如何實現不同原則之間的最佳組合，都必須依靠會計人員進行比較、優選和綜合權衡。

二、會計職業判斷存在的問題

（一）會計人員職業判斷能力不足

據財政部數據顯示，我國目前持有會計從業資格證書的人員大約2000多萬，其中具有初級會計職稱證以上證書的僅600萬左右。根據《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，到2020年預計具備初級資格會計人員達到500萬人，具備中級資格會計人員達到200萬人，具備高級資格會計人員達到18萬人。由此可見，我國會計人員的知識結構和業務水平偏低的現象還比較突出。許多會計人員只取得了從業證，難以充當集會計技術與管理決策才能于一身的管理人員角色，會計職業判斷能力的提升空間還很大。

（二）會計人員的獨立性受到約束

會計人員首先是企業員工，是企業內的普通一員，會計人員的工資福利、職務晉升等都要受到來自管理層的約束。因此，一方面由于會計職業判斷存在的主觀性，導致了部分管理層對會計職業判斷的誤解，從而要求會計人員進行錯誤的會計處理;另一方面當會計人員虛假的職業判斷的預期成本小于預期收益時，會計人員與管理層的合謀便順理成章。

（三）會計人員職業判斷效果不佳

會計職業判斷不單純是一種技術手段而是具有經濟后果性，會計職業判斷的執行將影響其他相關者的利益。實踐中，由于信息的不對稱性，會計政策的可選擇性、會計事項的不確定性等特性，會計職業判斷為經營者進行利潤的操縱提供了可能。導致會計人員的職業判斷不僅未發揮應有的效果，反而錯誤地引導了投資者的決策。由于會計人員獨立性收到約束，會計人員進行職業判斷受管理層的壓力等主觀因素影響較大，當會計職業判斷的結果與企業管理層的目標不一致時，會計職業判斷往往難以發揮實際效用。

三、提升會計人員職業判斷能力的措施

（一）會計人員自身的努力

1.會計人員應注重會計道德的提升

會計準則對許多會計核算處理只作了原則性要求，賦予企業與會計人員很大的自由裁量權，為會計職業判斷提供了空間。而由于自由裁量權的存在，就要求會計人員要具備良好的職業道德以防止主觀造假。首先要自覺遵守職業道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動。其次要加強職業道德教育，促使會計人員規范自己的職業行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。最后應完善以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，并最終促使會計人員從他律走向自律。

2.會計人員應注重專業能力的提升

一方面，會計人員要樹立“活到老，學到老”的學習態度，增強理論知識的學習。當今社會飛速發展，新事物不斷涌現，勢必要求會計處理方法、會計計量原則、會計評價機制等也要不斷更新進步。因此，會計人員必須緊跟時代的步伐，有計劃、有針對性地加強自身的專業知識的學習，不斷更新自己的知識體系，才能在對各類新興的業務作出準確合理的職業判斷，才能在不斷變幻的社會中有立足之地。另一方面，會計人員要增加實務的訓練，注重實踐經驗的積累。作為一個高水平的會計人員，必須有足夠的實踐經驗積累作為支撐，必須善于到實踐中去發現問題、解決問題，在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結，才能不斷提高自己的職業判斷能力。

（二）政府和社會的努力

1.更新健全準則法規

一是要及時更新完善企業會計準則。經濟形勢瞬息萬變，企業會計準則也必須不斷更新完善，針對新出現的情況、新遇到的問題，要及時予以約束，避免真空地帶的產生，盡力防止主觀善意的會計人員不恰當地運用或不恰當地理解產生判斷的偏差，為會計人員的職業判斷提供更加準確、更加明晰的專業指導。二是要健全完善法制建設。一方面以健全的法律法規堵塞會計人員利用職業之便，提供不真實會計信息的路徑;另一方面通過增加會計造假的預期成本，降低會計人員主管蓄意造假的動機。因此，不僅應該根據社會經濟環境的不斷變化加以完善，并根據實際使用后的反饋信息作進一步的修訂，還應建立會計制度實施保障機制，對違法行為規定出明確、具體的懲治措施，督促會計人員在準則、制度及相關法律允許的范圍內做出正確的判斷。

2.完善會計監管體系

就企業內部控制系統而言，一是要完善公司的法人治理結構，充分發揮監事會和獨立董事的監督權，并引導和鼓勵其積極行使這種監督權。以確保會計信息的真實合理，提高會計報表的質量;二是建立健全內部控制制度。企業應充分發揮內部審計的作用，以內部審計為基礎，發現并糾正企業內部控制系統中存在的漏洞，以完善企業內控制度建設，為會計人員的職業判斷提供良好的環境。

就企業外部監管系統而言，一是完善行業自律監管體系，在行業內形成良好的氛圍，以此約束和監督會計人員的職業判斷，提高會計信息的質量。二是強化行政監管體系。加強政府機關對企業財務質量的檢查與審計力度，營造良好的監管氛圍，形成有威懾力的監管體系，引導會計職業判斷行為。三是盡快健全和完善全社會監督體系。社會輿論要積極引導普通民眾加強對會計職業判斷的監督，普通民眾也應參與監督，對自己所了解的各種違法與錯誤的行為，及時上報有關部門機構，從而形成一種全社會都在監督的良好的氛圍。

四、結語

展望未來，隨著經濟社會的進步與發展，對于會計人員各方面能力的要求勢必不斷地加強，而職業判斷能力也不例外。因此，對會計人員的職業判斷的研究以及以此為基礎而提出的對于提升會計人員的職業判斷能力的措施也將日益隨著經濟社會的發展而出現不同的要求，而會計人員對于各個學者研究而得出的結論必須有選擇地接受，才能在提升職業判斷能力的同時不至于因他人不斷給出的建議而迷失自己。這一點，所有的會計人員必須十分明確。