淺談研發費用加計扣除之風險分析

徐明

摘 要：研發費用加計扣除在實際操作中，很多企業對政策一知半解，以為“只要是研發的費用都可以加計扣除”，有些企業想盡辦法搭上這趟稅收優惠的順風車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創造條件享受，從而產生不必要的稅務風險。作為企業財務人員，應深入了解研發加計扣除的政策，并清楚盲目“享受”政策所帶來的風險。

關鍵詞：研發費用;加計扣除;風險

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）10-0138-01

國家統計局的數據顯示，2017年我國研發經費投入總量為17 500億元，比上年增長11.6%（其中企業研發經費為13 733億元，比上年提高13.1%），增速較往年增加1個百分點。研發經費投入力度（研發經費與國內生產總值的比例）為2.12%，較去年提升0.01個百分點。我國研發經費投入強度持續提升，從全球來看，中國研發經費投入總量目前僅次于美國，居世界第二位。取得如此巨大的成就，與國家通過財政補助、財政貼息、稅費減免等政策激勵企業不斷加大研發投入方面的力度不無關系，幫助了企業抓住市場機遇，增強產品核心技術能力，促進產品的更新換代和品質的提升，提高市場份額。研發費用加計扣除就是在這一背景下出臺的政策，2018年7月23日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，會議中強調，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技中小企業擴大到所有企業。這一政策的出臺，有效降低了企業的稅負，進一步支持企業的創新發展。在實際操作中，很多企業對政策存在一知半解，以為“只要是研發的費用都可以加計扣除”，有些企業想盡辦法搭上這趟稅收優惠的順風車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創造條件享受，從而產生不必要的稅務風險。作為企業財務人員應深入了解研發加計扣除的政策，并清楚盲目享受政策帶來的風險。本文將就研發費用加計扣除注意事項以案例來進行一個分析。

例：浙江某科技有限公司是一家致力于開發國際領先的VR/AR技術和產品，專注VR的硬件設計生產、軟件開發、內容聚合平臺運營的綜合性公司。公司中國總部位于浙江某市，嫁接美國硅谷的領先技術和生態資源，為硬件設計、應用軟件開發和平臺提供完整的VR解決方案，使虛擬現實技術真正實現在媒體、娛樂、科技教育和旅游等領域的應用。該公司以研發VR系列頭盔產品及軟件開發為主營業務，但本身不直接從事生產，采用OEM代工的合作模式委托深圳一家工廠代為生產，產品生產所需原材料及輔料全部由深圳工廠自行采購，深圳代工廠生產好后，按合同價格銷售給浙江某科技有限公司，2017年浙江某科技有限公司實現收入2.5億元，其中1.8億元是深圳代工廠生產的VR頭盔系列產品銷售取得的收入，研發投入2 100萬元，在2017年的所得稅匯算清繳時全部按50%進行了加計扣除，享受了1 050萬元的稅收優惠。

在上例中原材料由深圳代工廠自行采購生產，然后銷售給浙江某科技有限公司，且產品也不流經該公司的倉庫，由深圳代工廠直接發往客戶，浙江某科技有限公司即沒有提供原材料也沒有支付代工費用，而是直接支付該批產品的采購費用，委托加工的合作模式實則變成了一種變相的采購銷售模式，唯一的不同是深圳工廠是按照浙江某科技有限公司的研發成果進行的生產。根據財稅[2015]119號文件第4條列舉的6個不適用研發費用加計扣除政策的行業：煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。國家稅務總局2015年第97號公告將6個行業企業的判斷具體細化為：以6個行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第6條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。在判定主營業務時，應將企業當年取得的各項不適用加計扣除行業業務收入匯總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。收入總額按《企業所得稅法》第6條的規定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。對照財稅[2015]119號文件第4條的規定，2017年浙江某科技有限公司實質上以“批發、零售”為主營業務，主營業務VR系列頭盔收入1.8億元占全部收入2.5億元的72%，已經大大超過了規定中50%上限，因此已經不能再適用加計扣除的政策了。如果企業財務人員熟悉相關稅收法規，就可以改變合作模式，比如主要材料由浙江某科技有限公司自己直接采購，然后支付給深圳代工廠代工費用，由采購模式轉變為代工模式，從而可以規避不必要的稅務風險了。

企業在享受研發費用加計扣除時除了準確判斷所屬行業外，還需注意一般的知識性、技術性活動不能享受加計扣除（不是任何研發活動都可以加計扣除，必須要有技術深度的項目，有些項目最好是取得科技部門的認證，如果只是產品的簡單升級或是對現有成果的直接應用是不能享受加計扣除的）;研發費用會計核算不規范的企業不能享受加計扣除（成本和研發費用歸集不準確、研發費用項目之間分攤不準確、沒有設置輔助賬等核算不規范行為，稅務機關有權進行調整）;政府補助形成的研發費用不能加計扣除（不征稅收入形成的研發費用不允許加計扣除，這里需要特別注意，企業必須取舍采用不征稅收入和加計扣除兩項稅收優惠政策）;委外研發扣除有比例（委外研發按發生額的80%計入研發費用計算加計扣除，委托境外的研發費用不得超過總研發費的2/3，委托方和受托方有關聯關系的，還需提供受托方研發費用的明細）;房屋、建筑物等不動產的折舊費用及研發場所租賃費不允許加計扣除（這里需要區分國家高新技術企業和研發費用加計扣除兩者之間的口徑，因為國家高新技術企業對房屋、建筑物等不動產的折舊費用和研發場地租賃費是允許計入的）;其他費用在規定比例范圍內扣除（在總研發費用的10%范圍內允許計入，國家高新技術企業是20%，這里也需注意兩者的口徑）;企業在申報享受優惠政策的同時，應準備立項文件、人員清單、費用歸集明細表、合同等相關資料留存備查，備查資料是企業證明符合稅法規定優惠條件、標準的重要依據，企業一定要妥善保管，以免在稅務機關檢查時因為無法提供備查資料而被取消享受資格，并受到處罰（稅務機關每年會抽取一定比例的企業進行檢查，千萬不能忘）。

鑒于此，其實研發費用加計扣除并不復雜，財務人員一定要意識到其中存在的各種稅務風險，準確地掌握相關稅收法規，判斷所屬行業，及時、有效、精準、深入地挖掘潛在涉稅風險，合法合規地列支研發費用，才能避免這些潛在的稅收風險。

參考文獻：

[1]? 關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅[2015]119號）[S].2015.

[2]? 關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅[2018]64號）[S].2018.

[3]? 企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發[2008]116號）[S].2016.

[4]? 財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅[2013]70號）[S].2013.

[5]? 董春輝.全新技術研究開發費加計扣除政策整理.