行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

摘 要：近年來(lái)，在政府大力推進(jìn)反腐倡廉，不斷要求規(guī)范內(nèi)控的背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為公眾的焦點(diǎn)。但隨著重視程度的逐年提升，其價(jià)值尚未得到充分發(fā)揮，與企業(yè)內(nèi)部控制相比仍存在較大差距。基于此，本文將以理論分析方法為主，簡(jiǎn)要分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，希望能夠有助于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；考核機(jī)制；內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過(guò)建立制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，從而預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以有效防止單位內(nèi)部滋生腐敗，更好地保護(hù)公共利益。此外，科學(xué)的內(nèi)部控制能合理分配單位內(nèi)部的人力，物力及財(cái)力，避免資源浪費(fèi)，提高人員工作效率，促進(jìn)單位平穩(wěn)順利運(yùn)行，更好地履行社會(huì)保障職能。2012年11月29日，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展和實(shí)施提供了依據(jù)，但具體工作過(guò)程中仍存在許多不足。本文將總結(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出合理的解決方法，期望可以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的能力。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

由于我國(guó)的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)起步較晚，并且無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐研究都以企業(yè)為主，行政事業(yè)單位的工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠清晰。此外我國(guó)行政事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，其資金來(lái)源比較固定，業(yè)務(wù)單一，收支簡(jiǎn)單。因此，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，這主要表現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制就是制定法律規(guī)范，只將其視為形式上的條文，并沒(méi)有交由下屬工作人員落到實(shí)處。在單位運(yùn)行中，單位領(lǐng)導(dǎo)自身也沒(méi)有嚴(yán)格遵循內(nèi)控規(guī)范，很多領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持“一把手管理制度”，下屬人員只照辦，不過(guò)問(wèn)。

另一方面，內(nèi)部控制建設(shè)分為單位層面的建設(shè)和業(yè)務(wù)層面的建設(shè)，需要單位全體員工的參與。但是，單位內(nèi)部員工大多缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自身關(guān)聯(lián)不大。而財(cái)務(wù)人員日常工作中，內(nèi)部控制意識(shí)也很薄弱，審核程序不嚴(yán)，只走形式。可見(jiàn)，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)較大程度的阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。

（2）內(nèi)部控制監(jiān)督考核機(jī)制不到位

監(jiān)督機(jī)制是實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要條件。但由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，未在單位內(nèi)部建立嚴(yán)格、全面的監(jiān)督考核機(jī)制。

內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不到位主要是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大多為同一級(jí)別的不同部門(mén)，且單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)多由財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)兼任，這樣的內(nèi)部審計(jì)很難保全獨(dú)立性，審計(jì)人員也缺乏權(quán)威，無(wú)法形成相互制約的監(jiān)督體系，導(dǎo)致監(jiān)督達(dá)不到預(yù)期的力度。此外，內(nèi)部控制監(jiān)督在執(zhí)行過(guò)程中效率不高，評(píng)價(jià)內(nèi)容也不夠全面，執(zhí)行過(guò)程中以對(duì)財(cái)務(wù)資金的審計(jì)為主，主要看資金的使用是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，并不重視內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，使得內(nèi)部控制監(jiān)督容易流于表面形式，無(wú)法充分發(fā)揮其預(yù)期的重要作用。此外，一些行政事業(yè)單位也缺乏內(nèi)部考核機(jī)制，對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的評(píng)估并不嚴(yán)格，一些審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)能力，對(duì)員工的工作完成情況沒(méi)有合理的評(píng)估方法，這造成單位內(nèi)部一些員工人浮于事、投機(jī)取巧的不良現(xiàn)象，給單位的正常運(yùn)作行帶來(lái)不利的影響。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人才缺乏

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體工作內(nèi)容繁多且涉及多個(gè)部門(mén)，是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，要求員工具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。例如，預(yù)算業(yè)務(wù)控制中進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要依靠專(zhuān)業(yè)人員掌握政策依托信息系統(tǒng)，從而采取有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，要求有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行合理規(guī)避、控制，這是一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作，對(duì)員工的要求也相對(duì)較高。但是，在行政事業(yè)單位實(shí)際工作中，專(zhuān)業(yè)性人才稀缺的情況較為普遍。究其原因，一方面是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展較晚，精通相關(guān)理論知識(shí)及實(shí)際操作的高素質(zhì)人才稀缺；另一方面，在單位內(nèi)部對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)重視不足，大多流于形式，而且培訓(xùn)內(nèi)容更多著眼于理論的提高，無(wú)法滿足實(shí)際內(nèi)部控制建設(shè)工作的需要。高素質(zhì)人才稀缺，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠高，使得單位員工對(duì)內(nèi)部控制的理解不足，工作效率過(guò)低，這無(wú)疑增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難度。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（1）樹(shù)立和強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

在行政事業(yè)單位，為了使內(nèi)部控制的建設(shè)和完善工作進(jìn)展順利，有必要在內(nèi)部控制建設(shè)前期就樹(shù)立和強(qiáng)化相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制的的建設(shè)掃除不必要的障礙。

積極開(kāi)展內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)是重中之重。宣傳工作的主要負(fù)責(zé)部門(mén)是財(cái)政部門(mén)，宣傳的主要對(duì)象是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，只有單位領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并帶動(dòng)單位各部門(mén)積極參與進(jìn)來(lái)，內(nèi)部控制工作才有開(kāi)展的可能，這是順利開(kāi)展工作的根本所在。在宣傳工作開(kāi)展過(guò)程中，宣傳形式要多樣化，可以進(jìn)行專(zhuān)題講座、開(kāi)展知識(shí)競(jìng)賽，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)媒體宣傳內(nèi)部控制政策等。培訓(xùn)工作可由內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，培訓(xùn)對(duì)象應(yīng)為行政事業(yè)單位內(nèi)部所有人員，特別是財(cái)務(wù)、審計(jì)這些對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要影響的部門(mén)工作人員。培訓(xùn)的內(nèi)容既要全面，也要具備一定的針對(duì)性，根據(jù)各部門(mén)、崗位的性質(zhì)，展開(kāi)目標(biāo)性的學(xué)習(xí)。此外，也要定期對(duì)培訓(xùn)的成果進(jìn)行考核，對(duì)培訓(xùn)效果不明顯的員工進(jìn)行重新培訓(xùn)，直到保證內(nèi)部員工的內(nèi)部控制意識(shí)得到全面樹(shù)立和強(qiáng)化。

（2）完善監(jiān)督考核機(jī)制

為確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能充分發(fā)揮其價(jià)值，健全的監(jiān)督考核機(jī)制非常重要。完善的監(jiān)督考核機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題、漏洞，并制定解決計(jì)劃，將單位運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。要完善監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)同時(shí)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，要合理建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，改變內(nèi)部審計(jì)中的同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)狀，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他部門(mén)，從而提高其權(quán)威性與話語(yǔ)權(quán)，使其具有對(duì)企業(yè)資金直接審查和懲處的能力。此外，內(nèi)部監(jiān)督的范圍應(yīng)更廣泛，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的評(píng)估內(nèi)容要更全面，同時(shí)內(nèi)部控制工作也需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估結(jié)果不斷進(jìn)行優(yōu)化。

在外部監(jiān)督方面，政府審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聯(lián)合加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查，及時(shí)開(kāi)展定期或不定期的聯(lián)合檢查，促使行政事業(yè)單位更加注重內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制不再流于形式。外部監(jiān)督也需要公眾的參與，行政事業(yè)單位應(yīng)定期將財(cái)務(wù)報(bào)表有選擇性對(duì)公眾進(jìn)行公布，以公眾監(jiān)督的力量督促內(nèi)部控制建設(shè)工作不斷完善。

（3）建立單位內(nèi)部控制人才儲(chǔ)備機(jī)制

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制方面人才短缺的問(wèn)題十分嚴(yán)重，解決這一問(wèn)題的解決辦法可以從以下幾個(gè)方面著手：

首先，行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r制定合理的人才培養(yǎng)計(jì)劃，確定人才培養(yǎng)的部門(mén)范圍、人員規(guī)模、培養(yǎng)方式等等，為建立人才儲(chǔ)備機(jī)制奠定基礎(chǔ)。其次，人才培養(yǎng)最重要就是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。由于單位內(nèi)部精通內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的專(zhuān)業(yè)人才比較少，所以需要借助外力，邀請(qǐng)?jiān)谶@一領(lǐng)域有所建樹(shù)的專(zhuān)家學(xué)者定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育，監(jiān)督指導(dǎo)單位工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，做好人才儲(chǔ)備的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后，由于專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)更關(guān)注理論上的提升，在實(shí)務(wù)操作方面還有所欠缺，因此單位應(yīng)定期派遣員工去內(nèi)部控制實(shí)踐工作已取得初步成效的其他單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，吸收借鑒他們的領(lǐng)先成果，不斷總結(jié)自身的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，確保實(shí)務(wù)方面與理論相匹配，促進(jìn)本單位內(nèi)部控制具體建設(shè)工作快速進(jìn)展。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍處于初級(jí)探索階段，內(nèi)部控制建設(shè)水平還有很大的提升空間。因此，需要單位領(lǐng)導(dǎo)階層和員工樹(shù)立并不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，積極參與到內(nèi)部控制的工作中來(lái)。從完善監(jiān)督考核機(jī)制入手，做好內(nèi)部控制的人才儲(chǔ)備工作，在內(nèi)部控制建設(shè)工作中不斷探索，不斷實(shí)踐，與時(shí)俱進(jìn)，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

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作者簡(jiǎn)介：王嘉潁（1994-），女，漢族，甘肅慶陽(yáng)，碩士研究生在讀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：成本與管理會(huì)計(jì)方向。