淺談稅收籌劃方案的制訂

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，與之相匹配的各種法律法規也日趨完善，合規、依法經營是企業生存的底線。為合理降低企業稅負，稅收籌劃應運而生，成為企業經營管理中一項重要工作。稅收籌劃是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。本文擬通過A、B公司稅收籌劃方案的制訂，探析稅收籌劃的作用。

關鍵詞：稅收籌劃；經濟利益；作用

一、A、B公司基本情況

A公司為H集團公司的全資子公司，主要從事鉛鋅礦的開采、選礦及精礦產品銷售，注冊資本8000萬元，近三年年均盈利約4000萬元、繳納增值稅2800萬元、企業所得稅600萬元，為增值稅一般納稅人，享受西部大開發稅收優惠政策，企業所得稅稅率為15%。截止2018年12月31日，資產總額6.33億元、負債總額1.33億元、所有者權益5億元，應收母公司H集團公司往來款1.25億元。

B公司同為H集團公司的全資子公司，主要從事鉛冶煉電解、硫酸、貴金屬綜合回收及產品銷售，注冊資本1.2億元，近三年年均虧損約7000萬元，為增值稅一般納稅人，企業所得稅稅率為25%。截止2018年12月31日，資產總額10.08億元、負債總額15.53億元、所有者權益-5.45億元，未抵扣增值稅進項稅額1.3億元，未彌補虧損4億元，應付母公司H集團公司往來款14億元。B公司自設立以來，受原料短缺、資金緊張、綜合回收不佳等因素影響，企業一直未達產，連年虧損。

A公司注冊地與生產地分處兩地市，企業所得稅、增值稅、資源稅三大稅種按7：3的比例分別上繳生產地、注冊地主管稅務部門。B公司注冊地與生產地同為一地。A、B公司注冊地相同，同時B公司原為A公司的全資子公司，即H集團公司的三級全資子公司，后因壓縮組織架構層級，H集團公司從A公司全額購買B公司的股權，將B公司提級為二級子公司。

二、稅收籌劃方案制訂

為合理籌劃H集團公司的稅負，同時也是為了精減組織架構，減少管理成本，擬對A、B公司進行重組，即A公司吸收合并B公司，A公司存續、B公司注銷或是B公司吸收合并A公司，B公司存續、A公司注銷。從管理層面看，基于B公司原為A公司的全資子公司， A、B公司重組具有可行性。同時，由于A、B公司均為H集團公司的全資子公司，因此兩公司的合并屬于同一控制下的企業合并，適用特殊性稅務處理。

（1）稅法依據

根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規定，由于A、B公司同受母公司H集團公司100%控制，只要A公司或B公司按賬面凈值劃轉股權或資產，具有合理商業目的，不以減少、免除中者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且A、B公司均未在會計上確認損益的，可以選擇按特殊性稅務處理。

（2）相關稅收籌劃方案

（3）稅收籌劃方案比較

以上兩種稅收籌劃方案相比較，方案一節稅效果的大小取決于B公司盈利情況，若B公司冶煉板塊合并后依然未有改善，年虧損4000萬元以上，那么不需要母公司H集團公司配合實施就可以實現節稅效果。但若通過流程技改后，冶煉板塊扭虧為盈，那么要取得稅收效益則需要通過母公司H集團公司配合實施一系列措施后才能實現。方案二則比較簡單，合并后前五年，無論B公司的冶煉板塊經營情況如何，節稅額基本上可以確定，至于五年后能否節稅、節稅效果如何，則需視冶煉板塊的經營情況而定。總體來說，方案二優于方案一。

上述稅收籌劃方案的制訂，僅從財務角度考慮，但判斷方案是否可行，不能只看節稅效果的大小，同時還要綜合考慮重組后礦山、選廠或冶煉相關資質證書變更等問題，以確保方案總體可行。

參考文獻

[1]王剛.企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[J].財經界（學術版），2018，（14）：124.

[2]章潮霞.企業兼并重組稅收優惠政策及稅收籌劃問題探討[J].企業改革與管理，2018，（09）：169+173.

作者簡介：羅小容，女，漢族，出生于1977年元月9日，籍慣廣西陸川縣，大學本科學歷，會計師職稱。研究方向：管理會計、資本運營、績效管理、企業管理。