試述中職學校內部控制制度建設

熊科

摘 要：事業單位會計作為政府會計的重要組成部分，中職學校作為事業單位，已經成為現代服務業技能型人才培養的主陣地，其內部控制制度制定，也是對單位現有管理梳理現狀、診斷缺陷、優化完善的過程。中職學校應及時分析內部控制制定與執行中存在的問題，提高管理水平和財務信息質量，保證資金安全與完整，規避風險。

關鍵詞：中職學校;內部控制;探討

隨著公共財政體制的建立和完善，為了適應財政改革的要求，新時代也對中職學校內部控制建設提出了新的要求，中職學校作為公共性服務事業單位，更要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。同時更應該建立系統完整的內部控制體系，保障中職學校財政資金效益最大化，提升學校管理和服務水平，滿足監管要求，推動中職學校可持續健康發展。

一、中職學校內部管理現狀

《行政事業單位內部控制規范》從2014年1月起施行，事業單位現在很少有單位設立單獨的內部控制機構，甚至沒有確定內控制度的有效實驗負責人，作為財政撥款的中職學校，又承擔著教育教學樹人的重任，雖然明確法人代表就是學校的責任主體，但其內部控制建立也同樣讓人堪憂。

1.中職學校內部控制制度不完善

中職學校在建立內部控制制度過程中，由牽頭部門分工，每一個責任部門負責起草本部門職責范圍內的內部控制制度，導致制定的制度互相不銜接，導致管理控制的重疊和遺漏。再者，每一個部門在起草制度的時候，難免存在部門本位主義，導致管理漏洞甚至導致舞弊。另外按照上級要求，需報呈內控建立資料以及進行內控建設檢查，很多中職學校是請會計師事務所完成此任務應付檢查和上報，上至單位負責人，下至單位的辦事員，都不知道制度要怎樣建立和健全，怎樣有效實施推進。

2.中職學校內控建設意識淡薄

中職學校因資金來源于財政撥款，很容易被認為建立內部控制會降低效率，認為內部控制是為了檢查，甚至在業務操作過程中認為只要領導同意，業務部門簽訂合同后財務部門就應該無條件支付款項，有時財務部門也迫于上級壓力，就毫無原則進行支付。

3.中職學校將內部控制制度缺陷

中職學校建立內部控制是為了避免風險，存在缺陷的現象，比如工作操作失誤、設備陳舊使用等其他造成的損害的行為，但習慣性認為這就是內部控制必然存在缺陷的結果，缺乏對內部控制制度不完善的正確認識，甚至將內部控制缺陷直接與損害畫上等號，不利于學校發展。

二、中職學校內部控制措施分析

1.建立完善的內部控制制度

單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，又稱為單位內部控制的五目標。中職學校要全面提升內部管理水平，實現控制目標，應積極加強廉政風險防控機制建設，即規范內部控制，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動加以管控，對風險加以防范。

針對中職學校制定的內控制度，首先應做好管理層設計，通過管理層設計來提高制度化的系統性，避免制度制定工作的重復與缺失，根據業務實際情況，梳理制度體系，主要關注：一是有沒有的問題，關注制度對業務體系的覆蓋程度;二是全不全的問題，關注制度具體規定對業務細節的覆蓋程度;三是好不好的問題，關注制度如果得到有效的執行，是否能夠有效控制業務開展過程中的風險;四是做沒做的問題，關注現有制度在實際工作中是不是得到有效的執行。其次應加強會計基礎工作管理，完善財務管理制度。中職學校作為事業單位，應該嚴格遵照上級相關政策執行，并根據國家有關規定結合學校實際情況制定和完善各財務相關制度，比如制定差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法、培訓費報銷管理辦法、專項資金管理辦法、學費收繳管理辦法等內部控制制度。

2.明確中職學校內部控制制度相關職責

中職學校應加強內控管理人員的培訓，增強工作人員的責任感和道德觀，實現內控制度精細化管理：一是職責權限，建立中職學校單位法人領導責任制以及領導層責任制，即解決誰做誰批的問題;二是規矩和牽制，解決什么情況下可以批準，什么情況下不可以批準的問題，是內部控制的核心所在;三是流程表單，即解決按照什么樣的程序審批的問題。常規的業務按照規矩辦理，非常規的事情按照流程辦理。

同時，中職學校在職責制定之余，還應對人員崗位設定把關，將職業道德和專業勝任能力作為選拔和任用員工的重要標準，提升相關人員的職業能力，如信息技術處理能力、業務知識能力等。通過職責明確，讓相關工作人員能夠根據實際發生的經濟業務事項，按照中職學校制定的內部控制制度執行，特別是財務人員，要切實加強財務業務培訓和職業道德教育，通過培訓、評價、輪崗機制不斷提升財務素質，確保財務信息真實、完整。

3.提高對中職學校內部控制的認識

中職學校在發生資產損失，需要在制度建設和執行兩個層面去尋找原因，如果是由于制度不完整、不合理造成的問題，就是內部控制設計缺陷，如果是由于制度執行無效造成的損失，就是內部控制執行缺陷，否則，如果損失的后果和內部控制制度的設計與執行都沒有關系，比如說不可抗拒的自然災害，則不屬于內部控制的缺陷。面對內部控制出現的缺陷，應該養成居安思危的危機意識，中職學校也應對內控制度中出現的各事項未雨綢繆，能在第一時間防微杜漸，通過總結經驗，以防在此出現內部控制缺陷事件重演。

4.強化執行中職學校內部控制意識

應定期形成系統的中職學校內部控制報告，目前中職學校已經隨事業單位內部控制信息化，覆蓋了單位層面和業務層面各類經濟業務活動，有數據、制度和報告文字，突出重點、兼顧一般，要養成用互聯網推動中職學校內控建設過程中，加強對內控系統信息的分析，結合政策，積極配合主管部門，進一步健全制度，提高執行力。中職學校的內部審計部門和崗位應當定期或者不定期檢查單位內部管理制度和機制的執行情況，切實規范和改進財政財務制度，通過內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，對照單位內部控制制度，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議，完善監督措施，更好發揮對內控制度建設的促進和監督作用。

三、中職學校內部控制制度的完善建議

中職學校內部控制制度建設正在全面提升學校管理水平和財務管理能力，在全面推行內部控制管理過程中，要切實加強推進信息化建設，在日常辦公、財務管理、資產管理、政府采購管理等等諸多領域，盡快實施信息化。以采購項目業務為例，要建立采購項目的公開、公平、公正的內部控制制度與信息平臺，一般來說包括以下幾個步驟。

一是確定制度需要管理的業務事項，比如該采購項目屬于貨物類，在采購預算與計劃管理、采購活動管理、采購招投標、采購合同簽訂、驗收管理等等管理程序，按照“先預算、后計劃、再采購”的工作原則，哪些是包含在采購內部管理制度范圍內的，哪些又是包含在其他制度中的，通過信息化手段，實現預算控制計劃，計劃控制采購，采購控制支付。

二是確定縱向管理權限，就是在前述事項的基礎上，明確職責權歸屬于那個層次，是歸屬于后勤部門，歸屬于主管業務部門，還是直接由校級領導主管，都要確保采購需求制定和內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

三是確定橫向的工作職責，比如20萬以上50萬以下的采購項目，需要開展什么工作，是否屬于三重一大事件，是否提交校務會研究審定，是否應公示材料，需要為決策提供什么樣的支撐數據。

四是明確規矩，即在什么情況下批準，什么情況下不批準，采購項目計劃與預算管理是否匹配，是否要形成會議記錄，判別標準是什么，采購歸口部門與資產管理部門和財務部門是否對接。

五是確定工作的流程，也是采購項目應該按照什么程序開支工作，還是只要把權限、職責、規矩串聯起來，做到相關的崗位相互協調、相互制約。

六是表單，就是把每個流程控制點的操作盡可能做到表單化，比如建立采購項目臺賬管理，應包括采購項目、采購內容、申報時間、業務申請部門、采購時間、參與采購人員、中標單位、合同金額、驗收情況等，表單做到具體化和標準化。

七是政府采購歸口管理。中職學校在政府采購活動中應對政府采購相關資料進行歸口管理，利用信息手段，將經濟活動及內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料的收集與整理，減少或者消除人為操縱的因素，確保資料完整準確。

四、結語

新時代新信息技術要求中職學校要加快優化內部控制制度建設，要求從上而下全員參與，嚴格執行預算管理制度、財務管理制度、政府采購制度等內部控制制度，對經濟活動的風險進行防范和管控，用制度去管權、管事、管人，多管齊下，及時糾正內部控制中存在的薄弱環節，改進控制政策。中職學校正在新會計制度的指引下，與時俱進，充分發揮內控在學校管理中的作用，為學校的可持續發展揚帆引航。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）