支出經濟分類科目改革對高校財務管理的影響

劉小娟 路秋玉

摘 要：《支出經濟分類科目改革方案》（財預〔2017〕98號）從2018年1月1日起開始實施，給高校財務管理帶來巨大挑戰。本文從支出經濟分類的重要性和此次改革的背景出發，結合高校的特點，分析改革對高校預算、核算、決算等財務管理工作的影響，并就高校如何應對改革，提出了合理化建議。

關鍵詞：支出經濟分類;高校;財務管理

一、支出經濟分類的重要性

財政撥款收入是高校收入的重要來源，其支出的具體去向及用途日益為社會、為人民所關注。財政支出的透明程度是政府信息公開的重要內容，也是政府政策制定的重要依據。我國政府建立的一套包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的完整、規范的財政收支分類體系（《政府收支分類科目》），力求完整、準確、清晰地反映市場經濟條件下政府的收支活動，提高預算透明度，提高預算資金使用效益，強化財政監督，規范政府職能。

支出經濟分類是政府收支分類體系的重要組成部分。它通過對支出的具體經濟構成進行分類，反映政府資金具體是用于工資福利支出、商品服務支出，還是資本性支出、對個人和家庭的補助。支出經濟分類科目是高校預算管理的基礎，是預算編制、執行、決算、公開和會計核算的重要工具，在高校預算管理和政府會計制度改革過程中發揮著穿針引線的作用。

二、支出經濟分類科目改革的背景

隨著社會對財政信息公開的要求不斷提高，傳統的按照支出功能分類編制預決算的方法僅能體現財政資金投入的總量、結構與方向，無法滿足社會了解財政資金使用具體用途的要求，也與當前財政資金使用績效評價工作的要求存在差距。

2014年新《預算法》通過了修改決定，從法律的角度明確要求各級政府和各部門（單位）同時按照支出功能分類和支出經濟分類編制預算。為貫徹落實預算法，實施全面規范、公開透明的預算制度，推進預算管理制度改革，國家決定改革支出經濟分類。2017年8月，財政部制定了《支出經濟分類科目改革方案》（財預〔2017〕98號），規定從2018年1月1日起開始實施。

三、改革的內容、區別

充分考慮到政府預算管理和部門預算管理的不同特點和需求，同時與國際政府收支分類體系接軌，改革后的支出經濟分類包括“政府預算支出經濟分類”和“部門預算支出經濟分類”兩類科目。兩者相互區別并緊密聯系：

第一，側重點不同。政府預算支出經濟分類體現政府預算的管理要求，主要用于政府預算的編制、執行、決算、公開和總預算會計核算。部門預算支出經濟分類體現部門預算的管理要求，主要用于部門預算的編制、執行、決算、公開和部門（單位）預算會計核算。

第二，詳略程度不同。支出經濟分類按照《預算法》的要求設置類、款兩級，其中政府預算支出經濟分類的類級科目15個，款級科目60個，部門預算經濟分類的類級科目10個，款級科目96個。政府預算支出經濟分類的類級科目數目大于部門預算，在支出經濟屬性的基礎上，進一步體現了機關、事業、企業等單位性質等，進一步提高預算透明度，滿足政府預算管理和人大審查預算需要。部門預算支出經濟分類的款級科目數目大于政府預算，清晰反映預算安排的經常性支出、資本性支出以及債務還本付息等情況，有利于促進優化支出結構，提升預算管理的科學性、規范性和有效性。

第三，適度分離，相互銜接。兩套經濟分類采用不同的編碼，部門預算經濟分類沿用現有的科目編碼，從301開始編碼，政府預算經濟分類新增科目編碼，從501開始編碼。兩套經濟分類之間保持對應關系，以便政府預算和部門預算相銜接。例如部門預算經濟分類科目301與政府預算經濟分類科目50501對應，均代表工資福利支出。

四、對高校預算編制的影響及改進建議

1.對預算編制的影響

高校按照部門預算經濟分類、對應的政府預算經濟分類編制部門預算并報財政部門。財政部門將政府預算經濟分類作為部門經費來源和申請款項的控制科目，與部門預算經濟分類一并批復。

2.改革后高校面臨的問題

第一，難以科學合理地編制經濟分類預算，影響后續資金支付。要確定一項支出的具體用途與構成，尤其是項目支出，既要有相應的經驗數據支持，又要有對工作的合理預期與科學安排。目前大部分高校校院兩級財務管理體制尚不成熟，部門預算多由財務處及各專項經費主管部門代編，缺乏經費使用單位按經濟分類編制預算的工作基礎。同時，部分支出的具體數據比如設備購置支出，完全由市場情況決定的，事先很難準確預估。

第二，上年結轉資金的經濟分類編制工作存在困難。改革要求上年結轉資金也應按支出經濟分類科目編制預算，但目前財政部在部門預決算的工作部署中，并未留給高校足夠的編制時間，造成在編制部門預算時，結轉數據尚未最終確定，在預算管理初期就形成了預算數與實際執行數的差異。

第三，管理工作困難。按支出經濟分類進行預算管理和支付控制，必然會因具體的經濟分類科目而將同一預算資金作為多項支出進行申請，導致預算數據量增加，且資金預算呈碎片化。

3.高校的改進建議

高校應在實踐中逐步建立完整的按經濟分類預算管理的體制和配套的預算管理辦法，讓財務部門和二級預算單位形成按經濟分類編制、執行預算的意識與業務流程，做到年初預算按照經濟分類編制、經濟分類在預算執行過程中起到約束的作用。

第一，做好工作規劃，分步驟穩妥推進。建立校院兩級財務管理體制，提高二級預算單位落實工作規劃和安排經費的能力，合理編制財務預算;規范校內項目支出的申請和審批流程，建立滾動的儲備項目庫，以增強預算對客觀情況變化的機動性、適應性。以中央高校基本科研業務費為例，其使用范圍主要為50502商品和服務支出及50601資本性支出（一），其管理遵循自主安排的原則。中央高校應根據自身基本科研業務的需求統籌規劃，組織項目的遴選和立項，建立起校內儲備項目庫，并實行動態調整。

第二，針對不同項目，采取不同的預算控制方式。比如基本支出，高校可以采取浮動定額的控制方式，不足部分由其他資金補足。項目支出，按照經濟分類嚴格控制。同時，高校應重點控制人員經費支出和資本性支出總額，做好預算安排。

五、對高校核算的影響及改進建議

1.對核算的影響

高校在實際支付時填寫的支付指令按照政府預算支出經濟分類編制，預算會計核算使用部門預算支出經濟分類科目記賬，兩者之間應保持嚴格的對應關系。執行中如需要對政府預算“款”級科目調劑的，由高校按照財政部門規定辦理;如需要對“類”級科目調劑的，應當報財政部門批準，高校不得自行辦理。

2.改革后高校面臨的問題

第一，核算工作量大幅增加。高校財務人員在進行會計核算時，需同時采用兩套經濟分類科目分別進行會計記賬和支付指令的填寫，由此帶來的核算工作量和會計差錯率大規模增加，也給后續的國庫資金對賬和決算工作帶來挑戰。

第二，許多支出科目缺少配套的經費管理辦法和標準體系，造成預算單位科目使用不規范、串用科目的情況。自中央出臺“八項規定”以來，財政部陸續發布了新的差旅費、會議費和培訓費等經費的具體管理規定和支出標準，但仍有許多支出科目，如勞務費、印刷費和維修費等尚未制定具體的經費管理規定，支出標準混亂。這在一定程度上為部門單位申報預算的隨意性留了口子，同時也增加了預算編制、審核的難度。

第三，支出經濟分類科目調劑的要求較高，實施難度較大。高校活動不同于企業生產，支出具有較大的不確定性，特別是用于教學與科學研究的經費，需要不斷跟蹤國際前沿，及時調整工作思路和路線，包括根據實際情況調整支出的項目和金額。比如：年初某高校計劃購買某設備（50601），執行過程中發現購買條件不成熟，需調整為同樣滿足學校雙一流建設所需的商品服務支出（50502）。如果按照改革方案要求，該事項屬于跨“類”調整，需報財政部批準，周期太長，嚴重影響學校執行進度和事業發展。

3.高校的改進建議

第一，提高對經濟分類管理工作的重視。通過組織培訓和制定針對性的管理辦法，指導高校財務人員正確認識和規范使用經濟分類科目，避免因審核人員對政策的理解不同，導致同一經濟業務出現不同支出經濟科目而引起的執行差異。

第二，完善高校財務信息系統。通過委托軟件公司制定科目轉化規則，應用信息化手段自動轉換兩套支出經濟分類科目，減少人為操作錯誤的風險。例如在向學生支付一筆助學金時，通過輸入項目號和選擇部門預算支出經濟分類科目30308，系統在下一筆分錄自動生成對應的政府預算支出經濟分類科目50902，不需要審核人員專業判斷后再手動錄入。

第三，加快支出標準體系建設。通過明確各項經費開支的具體標準，提高高校預算編制與預算執行工作的準確性，為全面實現支出有標準、預算有依據、執行有控制的部門預算管理目標提供制度基礎。

六、對高校決算的影響及改進建議

1.對決算的影響

高校部門決算使用部門預算經濟分類編制，以預算會計核算數據為基礎生成，直接反映財政資金使用的具體去向。新《預算法》已經對經濟分類編制預決算給予明確規定，如果高校不能合理地進行經濟分類管理，不僅編制的部門預算缺乏合理依據，執行困難，最終編制的部門決算也將無法反映其真實的支出情況。

2.改革后高校面臨的問題

第一，預算執行中的科目轉換容易導致信息失真。改革方案實施后，同一筆經濟業務在操作中要同時體現兩類經濟分類科目。比如支付一筆單位工作人員的差旅費，簽發的支付令是“50502商品和服務支出”，會計記賬和決算報表體現為“30211差旅費”。費用歸集上存在的口徑不一致使得財務工作量增加，也增加了會計信息的差錯概率，影響決算的準確性。

第二，高校申請國庫資金支付時，財政部在原有按部門經費來源進行控制的基礎上，新增了按政府預算經濟分類進行控制，國庫資金對賬工作量大規模增加，對高校財務人員和財務信息系統提出挑戰。由于未達事項和會計差錯等，國庫集中支付系統的支付數據與高校財務系統的財政支出數在年中存在一定的差異，如果日常對賬和年底結賬前未及時查清原因，將影響決算的準確性。

3.高校的改進建議

第一，將支出經濟分類控制目標納入高校內部控制系統，采取事先、事中、事后的控制方式，實現兩套經濟分類科目的及時對應。通過信息化系統建立經濟分類科目的核對和預警機制，及時發現支出科目經濟分類與支付指令經濟分類不一致的情況，迅速查明原因并糾正，避免影響國庫資金的使用和決算信息的準確性。

第二，加強部門協作，建立按照經濟分類編制、執行預算的管理體制。為落實新《預算法》按經濟分類編制預決算的要求，提高高校預算管理的實效，必須加強部門之間的協作，建立起更為有效、更為科學的預算管理體制，從預算編制、預算執行、預算控制到決算編制，整個過程之中必須遵從統一的管理辦法，嚴格依照預算執行，不留管理空白。

七、小結

支出經濟分類科目是高校預算管理的基礎，貫穿高校財務管理全過程。做好支出經濟分類科目改革的對接工作，能夠將預算、核算、決算有機串聯起來，從基層單位角度、從實際操作的層面提升預算管理的科學化、精細化水平，提高預算透明度，為接下來的政府會計改革打下堅實基礎。

參考文獻

1.廣西財政廳課題組.廣西按經濟分類編制財政總決算的工作思考.經濟研究參考，2016（5）.

2.李峻.對進一步做好支出經濟分類科目改革工作的探析.財務與會計，2017（14）.

3.李大雨.進一步完善部門預算編制管理的建議.工作研究，2017（21）.

4.肖剛.加強支出經濟分類科目管理助力部門預算管理制度改革.中國財政，2014（672）.

5.薛冰.從《政府收支分類科目》看我國政府采購范圍.財稅改革，2013（02）.

（責任編輯：劉海琳）