企業盈余管理的研究與管控

吳金葉

摘 要：盈余管理是會計行為的一種異化，在眾多市場經濟國家的證券市場中均有存在。主要研究了企業盈余管理的動機和上市公司進行盈余管理的主要方式，并在此基礎上提出了相應的政策建議，希望對企業盈余管理的有效管控有所幫助。

關鍵詞：企業;盈余管理;政策建議

文章編號：1004-7026（2019）04-0137-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A

對上市公司盈余管理進行研究，有助于完善企業治理結構，提升公司會計信息質量。此外，還能促進會計和稅收之間的協作，有利于對企業運行中存在的盈余管理問題和避稅問題進行治理。

1? 盈余管理動機

1.1? 基于財務報告的動機

基于財務報告的動機具體體現在以下3個方面。

（1）政治成本動機。政府作為市場經濟中的重要組成部分，會根據企業的會計信息對企業在證券市場的投資行為進行監管，尤其對規模大、處于壟斷地位的企業，監管會更加嚴格[1]。如果這些企業的會計盈余在一定會計期間內過高或者過低，都會受到政府的嚴格監管，進而影響其經營活動。由于政治成本動機而采取的盈余管理行為主要有兩種。第一種是處于或接近壟斷地位的企業，為了減少公眾的關注而采取一定的會計方式，使得披露出來的會計盈余有所降低，表現出來的獲利能力也相對較低。第二種是一些企業為了得到政府政策的保護或扶持，而采取一定的會計方法減少會計盈余的行為。也就是說，面對一定的政治成本，上市公司為了營造更好的外部環境，就會開展盈余管理，通過一定的會計方法操控自身所披露的會計信息，使企業獲得更加有利的政策支持。

（2）契約動機。契約動機主要表現在管理報酬契約和債務契約動機。管理者報酬契約是指在經營權和所有權分離的企業，企業所有者為了降低代理成本，激勵企業管理者為企業創造更多的價值，而以契約的形式對管理人員的報酬進行規定，管理者的報酬通常與企業的業績掛鉤。在這種情況下，管理人員為了獲得更高的報酬而采取措施進行盈余管理。而債務契約是企業經理人代表企業的股東和債權人簽訂的契約，主要用來明確債權人與債務人的權利和義務，貸款契約和債券發行契約是最常見的[2]。

（3）資本市場動機。在成熟的資本市場中，股票價格被看作企業盈利能力的重要表現。因此，投資者與財務分析師常常以會計盈余信息來估算企業的股票價格，企業的管理者就會利用盈余管理影響企業股票的價格。從我國資本市場來看，上市公司的資本市場動機主要體現在籌資方面，如融資、再融資、保牌等。

1.2? 基于稅收的動機

稅收是政府進行管制的重要措施，而避稅動機是企業進行盈余管理的重要動機之一。①我國的會計制度具有靈活性，企業管理者能夠根據企業的實際運行情況對會計政策和會計方法進行選擇。②我國的稅法體系還有待于進一步完善。目前，我國有很多的稅收優惠政策，一些企業為了避稅就會進行盈余管理。從短期來看，企業通過對當期披露的會計收益進行調整，可以對當期的應納稅額產生影響，從而達到延緩支付稅款的目的[3]。這樣一來，企業既能節約當期的現金支出，又能增加營運資金。

2? 上市公司進行盈余管理的主要方式

2.1? 構建真實活動的盈余管理

構建真實活動的盈余管理，一方面會對公司各個會計期間的盈余造成影響，另一方面還會對公司各個會計期間的現金流量造成影響，從而會對公司的價值造成損害。

①利用關聯交易是企業構建真實活動、進行盈余管理的主要方式之一。企業利用關聯方之間的控制關系，為其盈余管理的實行提供方便。目前，雖然我國很多上市公司都已經進行了改制，但是依舊存在大股東絕對控股的情況，母公司和子公司之間存在的關聯關系，為上市公司進行盈余管理創造了有利條件。上市公司可以以高于市場或者低于市場的價格進行交易，從而實現經營項目、利潤、優劣質資產等的轉移，能夠在短時間內迅速提高企業的經濟業績。②資產和債務重組也是上市公司增加利潤的有效手段。很多虧損上市的公司都會選擇資產重組的方式，來實現扭虧為盈。

2.2? 應計項目操控的盈余管理

應計項目操控能夠幫助企業在短期內改變會計盈余數額。由于我國的會計制度存在很大的靈活性，企業可以合理選擇會計方法來改變財務報告。應急項目操控的盈余管理只會使企業各期的會計盈余發生分布上的變化，不會改變各期會計盈余的總和。

（1）資產減值政策。資產減值的計提能夠幫助企業實現扭虧為盈，如果上市公司出現虧損，或者在本年度需要配股，那么企業就會轉回之前計提的減值準備，當然為了確保公司的利潤不出現大幅度的波動，企業在當期一般會增加減值計提的數額，在以后年度再進行轉回。

（2）運用營運資金項目。由于權責發生制在我國企業會計核算中占據著主導地位，因此企業在確認收入和費用時，會出現大量的待攤、預提、應計項目，這就給企業轉移利潤創造了條件。企業可以通過提前確認收入、延遲確認費用來調高當期的利潤，當然也可以采取相仿的措施來調低利潤。

3? 控制上市公司盈余管理的措施

3.1? 完善會計準則和會計制度

我國會計準則和會計制度不僅具有靈活性和可選擇性，但也具有滯后性，這是企業盈余管理存在的主要原因。所以，應當不斷完善會計準則和會計制度，降低會計方法的可選擇性，此外還應當規范對資本市場的管理，并且要加強監管力度。

3.2? 提升企業管理者的職業道德

人為操縱因素在很大程度上影響著企業的財務報告，使得財務報告使用者難以辨別會計信息的質量?？梢?，管理者的職業道德在很大程度上影響著企業的盈余管理行為。企業應當努力提升管理者和會計工作人員的職業道德，減少管理者的盈余管理思想。

3.3? 提升企業所得稅征管質量

①在實施新稅法之后，稅務部門應當有效實行過渡期優惠政策，確保稅法的平穩過渡，最大程度上保護企業的合法權益。②稅務機關還要對新的稅法進行大力宣傳，確保稅法有效實施。③要嚴格執行稅法，執行責任追究制度，明確稅務機關的內部分工，明確各個崗位的職責，確保職責分明且銜接嚴密。④要進一步完善稅收執法監督制約機制，提升稅收的執法質量，確保稅法有效落實。

4? 結束語

稅收是企業進行盈余管理的重要動機，特別是當期稅率變化對企業盈余管理有非常大的影響。因此，要采取有效措施對上市公司的盈余管理進行控制，進一步規范企業的盈余管理行為。

參考文獻：

[1]張育明.稅率變化對企業盈余管理的影響[J].環球市場信息導報，2017（17）：35.

[2]張楠.淺談“營改增”對企業盈余管理的影響[J].財經界，2018（8）：124-127.

[3]孫英超.所得稅改革與盈余管理綜述[J].山東紡織經濟，2013（5）：77-79.