淺議公司治理與管理審計

摘 要：公司治理是對企業利益相關者間的責任、權利與利益間的制度安排，本質上是對企業內外部利益相關者的制衡手段；管理審計是以改善與提高企業管理水平與管理素質為目的，審查企業在計劃、決策等方面的表現，以提高經營活動的經濟性、效率性和效果性。本文認為，有效的公司治理離不開管理審計的審查和監督，而科學的公司治理是企業合理運行有效的有力保障。研究兩者之間的關系對提高企業經營管理水平有著十分重要的意義。

關鍵詞：管理審計；公司治理；受托責任；利益相關者

一、引言

近些年來，隨著公司治理科學的健全與發展，越來越多的企業關注并重視企業的內部治理，公司治理被擺在日益突出的位置。而有效的公司治理離不開管理審計的審查和監督，科學的公司治理又是企業合理運行有效的有力保障。管理審計作為內部審計的重要組成部分，對促進企業的經營管理水平提升具有非常重要的意義。

二、管理審計及公司治理概述

我國學者王光遠教授認為“管理審計應分為兩類：一類是服務于企業內部的利益相關者，另一類是服務于組織外部的利害關系人；前者，稱其為內向型管理審計，其職能重在建設，后者，稱其為外向型管理審計，其職能重在批判。”筆者認為，隨著公司治理越來越受到企業的重視，受托責任理論的發展和利益相關者觀念的普及，可將管理審計定義為： 管理審計是旨在提高企業內部經營管理水平和管理素質，對被審計單位經營活動進行審查、評價與分析，并給出合理意見，以提高被審計單位的獲利能力，增加企業價值。。

國內外對公司治理的表述較多，綜合而言，“制度安排說”為大多數人所接受，即公司治理是企業權力安排的一套程序，主要對企業利益相關者的義務、責任和利益之間的安排，該制衡機制，通過企業內外部利益相關者的契約相聯結，影響著公司的控制、管理和決策。

筆者認為，公司治理的實質是在所有權與經營權分離的情況下，在企業內外部利益相關者之間建立的一套相互制約、相互配合的制度安排，通過建立科學合理的決策程序和監督機制，保障各利益關系人的正當權利，約束利益關系人的相關行為。。

三、管理審計與公司治理的相互作用

（1）公司治理對管理審計的作用

公司治理對管理審計有著至關重要的作用，公司治理是各項制度安排、程序的宏觀環境，影響著各項管理工作的進行，管理審計作為內部審計的重要組成部分，在實施過程中離不開有效的公司治理作為前提，以此才能發揮正常的職能。合理健全的公司治理對于保證企業資產的安全、經濟信息真實完整以及有效傳遞發揮了不可替代的作用，同時減少了企業經營活動中的溝通和代理成本，提高企業的經濟性和效益性。因此，管理審計的發展離不開完善的公司治理。

（2）管理審計對公司治理的作用

1.管理審計遏制信息不對稱性，解決“道德風險”和“逆向選擇”的問題。管理審計作為一項注重過程的審計工作，不僅是對審計結果的關注，更是對企業經營管理過程的監督和評價，具有一定的前瞻性，能夠有效減少信息的不對稱性，增加企業經營管理的透明度。相比傳統財務審計而言，管理審計能夠提供除財務報表以外的經濟信息，如管理計劃、決策執行等管理者職責的履行情況，極大地遏制“道德風險”和“內部人控制”問題的發生，以及管理者的“逆向選擇”和“道德風險”，使得受托人按照委托人的利益忠實的履行委托責任，達到公司治理的最終目標。

2.管理審計有利于促進委托人利益最大化。管理審計的執行，是對企業計劃、組織及決策的監督和評價，不僅僅是對財務報表的公允性、合法性的查錯糾弊，而是旨在分析評價管理者的職責履行情況，以提高經營管理水平，增強企業的盈利能力，提高經濟效益。因此，管理審計應在分析審計結果的基礎上，提出具有針對性的意見和建議，及時地作用于管理人員，改進企業存在的問題，使委托人的利益持續化。

3.管理審計能夠促進職業經理人市場的發展。由于管理審計對管理者職責的履行情況作出分析評價，一方面，經營管理者迫于內外部的壓力，不得不提升業務水平，改善管理效果，提高管理素質；另一方面，通過管理審計報告，企業管理者能夠對經理人進行客觀直接的評價，從而及時替換能力低下的管理者，保證企業的經營管理水平。同時，促進了職業經理人市場的競爭，對于職業經理市場的進一步健全和完善提供了重要保證。

四、公司治理下的管理審計發展建議

為了充分發揮管理審計在公司治理中的積極作用，全面滲透到公司治理的方方面面，筆者提出以下幾點建議：

（1）建立有效的權力制衡機制與激勵約束機制，促成企業的管理者與所有者利益趨同，遏制“內部控制人”問題。公司治理最關鍵的問題，就是在委托代理問題中，如何在有效激勵管理者的同時約束其行為，使其按照委托人的意愿忠實的履行義務。在傳統的財經法紀審計中，委托人難以掌握管理者的職責履行情況，而管理審計恰恰可以彌補這一不足，不僅能減少會計信息的不對稱，同時能夠全面地提供有關經營管理活動方面的信息，減少“道德風險”的發生，從而達到抑制“內部人控制”的目的。

（2）建立運行有效的信息傳遞和溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發現及糾正錯弊，提高經營管理效率。管理審計能夠增加管理工作的透明度，減少信息傳遞的失真的問題，使得所有者能夠及時判斷代理人的業績和能力，評價受托責任履行情況，促進經營管理效率。不僅如此，有效的管理審計還有利于規范企業行為，防止、及時發現并糾正錯誤及舞弊行為。

（3）將管理審計與財務審計結合起來，形成完整有效的內部審計評價和監督機制。二者的結合，有利于建立完整的公司治理監督與評價機制，填補傳統審計職能的缺陷，完善監控及評價標準，從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系。

五、結束語

綜上所述，在公司治理的過程中，重視管理審計，促使管理審計發揮積極作用，才能建立良好的審計環境，提高企業的管理經營水平和經濟效益，增加企業價值。

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作者簡介：喬方禹（1994- ），男，山西太原人，蘭州財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：內部審計與公司內部控制。單位：蘭州財經大學會計學院，甘肅蘭，730020