個稅改革需要結構優化的視角

王紅艷

摘 要：個人所得稅作為現代復合稅制體系最為普遍的稅種之一，能夠有效調節收入分配，無論是發達國家還是發展中國家，其對社會財富再分配的職能，都具有非常重要的意義，由于當前我國市場經濟的快速發展，貧富差距的問題非常明顯，所以個人所得稅制度存在的缺陷也日益嚴峻。為了能夠更好的通過個人所得稅發揮公平收入分配的功能，必須要對個人所得稅進行全面的改革。

關鍵詞：個人所得稅；結構優化；主要策略

社會收入分配體系由初次分配和二次分配共同構成，初次分配屬于市場體系，就是企業在單位內部的分配，主要根據效率原則優先結合生產要素在生產中發揮的效率帶來的總收益進行綜合分配，保證高效率獲得高回報，由于不同社會成員所擁有的生產要素各不相同，而且差距懸殊，這樣就會導致在初次分配中存在比較大的差距嚴重造成收入不公平的問題，通過再分配的方式能夠對生產要素進行再次調節，通過利用稅收和社會保障支出的方式來平衡初次收入分配帶來的差距，現階段由于我國社會保障制度調節不到位，所以必須要加強個人所得稅對高收入者的調節，通過對高收入者征收個人所得稅實行超額累進稅率，收入越高則繳稅越高的方式，能夠讓人們的收入更加的趨于平均化，調節收入分配不公平的問題，促進社會公平。

一、當前個人所得稅在公平上缺失的表現

在我國社會經濟快速發展的過程中，由于收入差距不斷擴大，基尼系數已經嚴重超過了國際警戒線，人們對公平的渴望日益增多。個人所得稅存在的矛盾與缺陷也越來越明顯，不僅無法使得納稅人得到公平對待，而且也會影響個人所得稅發揮公平收入分配的功能。

（1）個人所得稅在征稅結構中占比非常低

由于不同的征稅結構對收入分配調節以及收入公平的實現差距比較大，而個人所得稅作為國際通行的調節收入公平分配的重要稅種，能夠有效縮小收入差距。盡管我國個人所得稅收入額不斷增長，但是其占據國民經濟生產總值以及稅收收入的比重并沒有發生明顯的增長，甚至個人所得稅占國民生產總值比重還出現明顯下降的趨勢，這樣就導致個人所得稅調節作用與發達國家之間存在明顯的差距。

（2）以貨物和勞務稅為主的現行稅制體系

當前我國的稅制體系依然以貨物和勞務稅為主，貨物和勞務稅收由于相對簡單并且已經逐漸發展成熟，所以稅務機關會更加倚重貨物和勞務稅。一直以來增值稅消費稅營業稅和關稅四個主要的貨物與勞務稅總所占所有的稅收收入比重大約超過了60%，而同期個人所得稅占所有稅收收入的比重僅為7%左右，所以就造成我國個人所得稅在稅制體系中無法發揮出應有的功能。

（3）現行個人所得稅沒有能夠發揮調節社會公平的作用

個人所得稅在設計的一開始就是對高收入者課以重稅來進行個人收入結構的調節，但是并沒有對低收入者進行適當的補助，所以從本質上來看個人所得稅僅僅對高收入群體課以重稅卻并沒有彌補低收入者的整體收入，這樣的結構也就導致個人所得稅無法發揮出收入分配調控的功能，造成必須依賴轉移支付等財政支付手段來進行二次收入分配的調解，實現社會公平的保障。實際上城鎮居民收入途徑多樣化、隱蔽性，所以即便能夠通過提高社會保障水平的方式，但是也無法發揮出應有的功能，而且工薪階層作為憑證，不僅沒有能夠得到有效的再分配也會導致在繳納個人所得稅后與富人之間的收入差距進一步擴大。

二、個人所得稅結構優化的主要措施

（1）明確收入項目納入綜合計征的范圍

通過將勞動所得與資本所得相區別，將勞動所得合并在一起進行征收，而資本所得按照比例稅率進行分類征收，或者通過將持續性的收入，包括勞動所得股息紅利利息所得房屋租賃所產生的經常性持續性收入，納入到綜合范圍內，通過對財產轉讓等進行分類征收。除了收入性質以外還應該考慮征收和遵從成本，通過納入綜合范圍的收入，項目越多則稅負分配越公平，但是征收成本和納稅人自行申報成本會比較高，所以在當前配套條件無法一步到位的情況下，稅制設計優化必須要充分考慮征管和遵從成本等重要因素。

（2）明確差別扣除項目

在個人所得稅扣除的過程中，必須明確先納入哪些、后納入哪些，例如撫養扣除、贍養扣除、一定額度內的房貸利息和房租抵押等，同時還應該精心設計扣除的方式。例如采取隨機扣除還是稅額扣除等差別扣除的，項目越多則稅制越公平，但同時也會造成征管和遵從成本增長所以在設計差別扣除方案時，必須要針對當前個人所得稅的發展現狀進行分析。

目前個人所得稅繳稅人數比較少，所以要充分考慮財政支出政策以及個人所得稅的協調配合，通過這樣的方式可以對有撫養義務的個人和家庭給予恰當的政府補貼，滿足扣除個人所得稅的標準保證個人所得稅納稅扣除更加公平。

（3）綜合計征超額累進稅率的優化

最高邊際稅率的降低能夠保證高收入群體工作積極性，也可以讓更多高端人才在國內從事科研活動和長期工作，但是卻會削弱收入調節的具體作用。綜合計征的超額累進稅率表，還必須要與分類計征的稅率協調，在這一過程中也會涉及到匯算清繳，申請退稅和補稅人數等金額等。

三、結論

通過本文對個人所得稅改革的結構優化，進行深入的分析，明確當前個人所得稅存在的主要不足，并且提出相應的解決對策，能夠更好的促進個人所得稅發揮收入調節的功能，讓整個社會的貧富差距得到進一步優化。

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