淺談資產(chǎn)處置費(fèi)用科目的應(yīng)用

摘 要：為積極貫徹落實(shí)十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，出臺了新的政府會計制度。

關(guān)鍵詞：新的政府會計制度；資產(chǎn)處置費(fèi)用；應(yīng)用

2019年1月1日行政事業(yè)單位執(zhí)行新的會計制度，伴隨新會計制度的實(shí)施，首先會進(jìn)一步增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識，單位領(lǐng)導(dǎo)人過去的一些管理意識已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，如新會計制度固定資產(chǎn)的計提折舊，折舊費(fèi)用計入日常費(fèi)用核算，意味著過去多拿多占配置資產(chǎn)的觀念已不再適應(yīng)，如果占有資產(chǎn)越多，費(fèi)用就越大勢必對單位績效考核成績影響就越大；其次單位業(yè)務(wù)流程勢必會悄然發(fā)生變化，隨著財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬，會計由單純的財務(wù)預(yù)算會計到管理會計的轉(zhuǎn)變，財務(wù)人員掌握財務(wù)目標(biāo)的同時了解單位的運(yùn)作狀況，通過有效的財務(wù)信息反饋到具體業(yè)務(wù)人員，從而為其行動提供參考，扮演了策略咨詢專家的角色；再次伴隨新會計制度的實(shí)施，內(nèi)部管理水平得到了進(jìn)一步的提高，雙功能（財務(wù)會計、預(yù)算會計）、雙基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制）、雙報告（財務(wù)報告、決算報告）會計體系更能全面反映單位的財務(wù)狀況，在一定程度上，單位財務(wù)狀況是內(nèi)部治理水平的客觀反映，如果內(nèi)部管理水平低下，日常運(yùn)轉(zhuǎn)效率低效，最直接的反映就是單位具有較高的成本費(fèi)用從而影響單位的績效考核成績。

新會計制度具有雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的特點(diǎn)，由過去單純的預(yù)算會計記賬規(guī)則到現(xiàn)在的財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬規(guī)則，為適應(yīng)新會計制度記賬規(guī)則的特點(diǎn)勢必會增加許多新的會計科目，資產(chǎn)處置費(fèi)用就是其中之一，現(xiàn)就資產(chǎn)處置費(fèi)用會計科目的具體應(yīng)用做一初步探討。

一、資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算范圍

核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。

二、資產(chǎn)處置的形式

按照規(guī)定包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、無嘗調(diào)撥、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

三、資產(chǎn)處置費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈）資產(chǎn)時，資產(chǎn)處置費(fèi)用反映資產(chǎn)的賬面價值，財務(wù)會計分錄為：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置資產(chǎn)的賬面價值）、固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊/住房保障累計折舊、貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房/其它應(yīng)收款/在建工程等（處置資產(chǎn)賬面余額）。此處注意資產(chǎn)的賬面價值與賬面余額的區(qū)別。

（2）資產(chǎn)置換時，資產(chǎn)處置費(fèi)用反映換出資產(chǎn)的公允價值+其它相關(guān)支出與換出資產(chǎn)的賬面價值之差，例某單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將A設(shè)備（賬面余額240萬元，已提折舊96萬元）與甲單位置換，換回一批辦公裝具，該設(shè)備的評估價值為120萬元，另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元和補(bǔ)價6萬元。財務(wù)會計分錄為：借：固定資產(chǎn)130（評估價120萬+其它相關(guān)支出10萬元）、借：資產(chǎn)處置費(fèi)用24、借：固定資產(chǎn)累計折舊96、貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備240（賬面余額）貸：銀行存款10，同時預(yù)算會計分錄：借：其他支出、貸：資金結(jié)存。

（3）無償調(diào)出時，資產(chǎn)處置費(fèi)用僅反映發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，例無償調(diào)出固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計分錄為：借：無常調(diào)撥凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計折舊、貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）、借：資產(chǎn)處置費(fèi)用、貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）、同時預(yù)算會計分錄：借：其他支出、貸：資金結(jié)存。

（4）處置資產(chǎn)過程中取得收入時，資產(chǎn)處置費(fèi)用科目反映處置資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與取得收入的價款之差（即處置費(fèi)用小于取得收入的價款），財務(wù)會計分錄：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（取得的收入價款）、資產(chǎn)處置費(fèi)用、貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（處置資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）。

（5）現(xiàn)金短缺，無法查明原因時，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，資產(chǎn)處置費(fèi)用科目反映現(xiàn)金短缺金額，財務(wù)會計分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用、貸：待處理財產(chǎn)損益。

（6）發(fā)生盤虧或者損毀、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，資產(chǎn)資產(chǎn)處置費(fèi)用反映處理資產(chǎn)的價值，財務(wù)會計分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（處理資產(chǎn)價值）、貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理財產(chǎn)損益。

（7）處理毀損、報廢實(shí)物資產(chǎn)過程中取得變價收入及發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時，當(dāng)處理過程中所取得的變價收入小于所發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，資產(chǎn)處置費(fèi)用反映按照相關(guān)費(fèi)用減去處理收入后的凈支出，財務(wù)會計分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用，貸：待處理財產(chǎn)損益——處理凈收入。

（8）期末資產(chǎn)處置費(fèi)用科目余額為零，即將資產(chǎn)處置費(fèi)用科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，財務(wù)會計分錄：借：本期盈余 、貸：資產(chǎn)處置費(fèi)用。

資產(chǎn)處置費(fèi)用屬財務(wù)會計中費(fèi)用類科目，此科目不僅反映資產(chǎn)處置過程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也反映了處置資產(chǎn)的賬面價值。

作者簡介：辛崇軍、1967年5月、男、籍貫：山東日照、職稱會計師、單位山東省臨沂市羅莊區(qū)人力資源和社會保障局、在職本科。