以舞弊案例看企業會計準則的完善與改進

摘 要：2007年起，新企業會計準則在我國上市公司中實施。2014年-2017年，財政部陸續新增或修訂了多項企業會計準則，與國際全面接軌，但從很多的會計舞弊案例中仍然不難看出新會計準則在完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，應予完善和改進。

關鍵詞：會計準則；舞弊；改進；完善

2006年2月，財政部頒發了新的企業會計準則，于2007年1月1日起在上市公司中實施。2014年財政部發布了新增或修訂的八項企業會計準則。2017年，財政部又陸續發布了六項企業會計準則解釋、四項會計處理規定及七項新增或修訂的企業會計準則。新企業會計準則的頒布使得我國企業會計制度模式被舍棄，新準則基本與相關國際財務報告準則一致、保持了持續趨同。

新企業會計準則較舊會計準則而言，對某些會計政策的調整，較多的壓縮了會計估計和會計政策的原則項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制了企業利潤的人為操控、粉飾經營業績行為，有效提高會計信息質量。在抑制關聯交易的操縱方面，新會計準則加大了對關聯交易的披露并擴大了合并報表范圍，而不不以股權比例作為衡量標準。然而會計準則的制定總是落后于時代的發展，從一些會計舞弊案中我們也不難看，新企業會計準則在規范的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，這也為造假者留下了寬松的造假環境。

以2004年成立的樂視網為例，在國內其他視頻網站還處于砸錢階段，流量處于行業中游的樂視網早早就實現了盈利，有著行業第一的財務指標。樂視網上市的前三年，2007年-2009年各年凈利潤分別為1468.35萬元、3025.47萬元、4447.82萬元，基本上每年增加1500萬左右，從2010年上市到2016年，樂視網歸屬于上市公司股東的凈利潤合計達21.42億。鮮亮的數字背后，其實是數字游戲： 一是版權的攤銷，樂視網無形資產絕大部分都是版權成本，根據人們看視頻都喜歡看最近剛出的習慣，在攤銷這部分開支時應采用加速折舊法，但樂視把版權費的攤銷期限延長為10年，每年只攤銷大約1/10。二是固定資產折舊，樂視網的固定資產主要是服務器類資產，由于服務器、交換機等資產技術更新快、損耗高，行業一般采用3年的折舊年限，只有樂視一家采用5年的折舊年限。三是壞賬準備計提，樂視按照賬齡情況來提取壞賬準備的百分比是：一年以內3%，一至二年10%，但是根據在美國上市的優酷等公司的壞賬準備，這種壞賬準備提取很難說謹慎性充分。四是瘋狂制造關聯交易，赤裸裸的制造利潤。

從上面的會計舞弊案例可以看出，利用會計準則的漏洞來進行造假是其使用的主要方式和手段。然而會計準則是各方博弈的結果，為了達成一致，留有較多的選擇空間，這也為財務報告舞弊埋下了伏筆。公司管理當局往往會利用會計準則的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則自身建設極其重要，可以從以下幾個方面來改進和完善：

一是注重會計信息的可靠性?？煽啃院拖嚓P性是會計信息的兩個重要的質量特征，這兩個質量特征到底誰應該居于主體地位還一直存在爭議。但正如我國著名會計學者葛家澎所指出的：我們絕不能反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。如果相關的信息不可靠，等于不相關。強調相關性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導使用者。特別是就我國的現實情況來看，會計信息失真的現象比較嚴重，如果過分強調會計信息的相關性，則可能加重財務報告舞弊，因此，當前應該以會計信息的可靠性為重。

二是減少準則中可供選擇的會計政策，縮小會計政策選擇的空間范圍。我國會計準則和制度對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發性地變更會計政策、會計估計。如存貨的計價、固定資產折舊的計提可采用不同的方式；對壞賬準備的計提采用不同的比例等等。這種做法的初衷是使上市公司能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更相關、更可靠的信息。但是由于留給企業的選擇過大，使得一些上市公司鉆自發性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或估計，為滿足不同目的的之需將盈虧調前、調后。對于這樣的行為需要進一步完善會計準則和制度，使之更加嚴謹。應盡量使會計準則和會計制度具有可操作性和客觀性，減少模糊性語言和概念，減少準則中可供選擇的會計政策，縮小會計政策選擇的空間范圍。

三是完善相關業務會計處理的披露制度。會計準則、制度在披露上的不完善主要體現在一下幾個方面：一是解釋與說明不夠充分，僅有幾條言簡意賅的說明，使某些會計準則的含義可能有多種理解，甚至有歧義，導致合法會計信息失真和人為進行會計操縱行為的產生。二是會計信息的質量特征沒有區分主次質量特征，各質量特征之間相互關系不明朗。三是會計準則與實踐之間存在著一定的滯后性，由于會計實踐和經濟創新行為的層出不窮，實踐中也就出現了公司的會計處理無章可依的情況。

因此可以將準則中變化較大、對利潤有重要影響的業務披露采取細致化、規范化和前后對比原則 ，做到上市公司披露信息的充分性 ，尤其嚴格要求上市公司關聯方和關聯交易相關業務的披露，同時可以制定公司披露特殊信息的指南。這些信息包括戰略、計劃、風險管理、薪酬政策、公司治理與特有的業績評價等。

作者簡介：劉銳，女，漢族，四川廣元人，會計師，現任華電四川發電有限公司寶珠寺水力發電廠財務資產部主任。四川廣元，628003。