淺析政府會計制度對公立醫院的影響

摘 要：2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱“新制度”），自2019年1月1日起執行，公立醫院作為我國作為政府會計主體的重要組成部分，也將統一執行政府會計制度。新制度與原醫院會計制度有一定的差異，本文試著從收入費用核算、資產管理、科研管理、預算會計等方面淺析新制度對公立醫院的影響。

關鍵詞：政府會計制度；收入費用核算；資產管理；科研管理；預算會計

我國政府會計標準體系的初步構思于“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的要求，最終于2017年10月24日財政部正式公布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱“新制度”），新制度明確實行“雙基礎”、“雙功能”和“雙報告”的會計模式，與2012年印發的《醫院會計制度》差異明顯。新制度的雖然與原有的醫院會計制度都強調以權責發生制為基礎，但新制度施行的是財務會計與預算會計雙模式的運行方式，打破原有的單一核算模式。因此新制度的施行對于公立醫院的財務管理既是機遇又是挑戰，機遇在于新舊制度都以權責發生制為基礎，而影響是多方面的，主要的影響有：

一、收入、費用核算業務

（1）相同點

收入費用業務均以權責發生制為基礎，強調當期發生的經濟業務當期記錄，如實反映經濟數據。

（2）不同點

1.收入：新制度設置事業收入科目核算醫院會計制度（以下簡稱“原制度”）下的醫療、科教收入。原制度下的“其他收入”科目拆分為新制度下的“上級補助收入、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入”等，并且新增“附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益”項目。原來的財政撥款收入保持不變。

2.費用類：新設“業務活動費用、單位管理費用”科目、刪除原來的“醫療業務成本、管理費用”科目，并且按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。將原制度的“其他支出”明細分為“經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用”等；原制度下的二級科目“藥品費、材料費”納入新制度的“商品和服務費用”下核算；人員經費分為“工資福利費用和對個人和家庭補助費用”統計歸納。

（3）影響

新制度下收入類科目基本變化不大，把原制度的收入科目下降為二級科目，對于財務核算工作壓力不大，只需要清楚分辨各項經費來源即可。新制度在全國統一科目，有利于對方上報數據，降低國家管理成本，數據的統一口徑有利于國家衛生經濟政策的制度與分析，更好提高工作效率。

二、資產管理

（1）不同點

1.分類更細致、明確。新制度將固定資產類別和項目細分為六大類，將原制度的“一般設備”分為“通用設備”、“家具、用具及裝具”； “電子產品及通信設備”細分為“計算機、通信、辦公設備”；“家具用具及其他類”拆分成“家具”、“用具、裝具”。

2.折舊年限調整。新舊制度關于專用設備折舊年限基本保持一致。計算機設備由5年調整為6年，變化最大的是家具，由原來的5年上升到15年。

3.計提折舊方式變更。新制度要求對所有固定資產計提折舊，計提時點是當月新增的資產當月計提。因此新舊制度轉換時要求補提一個月的折舊費用。

4.折舊范圍變更。新制度要求區分不同經費來源的資產，但是計提折舊不區分經費來源，統一納入業務活動費或者單位管理費用，不再沖銷原來的待沖財政、科教基金，一并歸入累計折舊科目。

5.初始計量更真實反映經濟實質。新制度要求計量外購、自行建造、改擴建、接受捐贈、無償調入和盤盈獲得固定資產。對資產的初始計量有明確規定，還需考慮相關稅費，運雜費，增值稅不計入資產成本，不得虛增成本。

（2）影響

1.轉變管理思路，提高管理效能。新制度對不同經費來源的資產一律計提折舊，并且計入業務活動費、單位管理費用、經營費用等費用科目，進一步影響醫院當期利潤水平。這意味醫院要改變管理意識，由原來的粗放型管理轉變成精細化管理，不能一昧追求設備的先進性而盲目購進設備。

2.重視資產管理，成立專項職能部門。新制度對醫院資產管理有更高更嚴的要求，公立醫院不能像以往一樣僅由財務部門設立資產會計，根據設備類型不同分配給不同職能管理。醫院最高管理層應當重視國有資產管理，設立“國有資產管理辦”等部門統一負責全院資產管理，財務部門則負責相關賬務處理，做到賬實相符。條件允許還應該建立統一的管理系統，整合全院的信息系統，改善目前信息系統各自割據，信息不互通的局面。

三、科研管理

綜合性公立醫院都具有科教研、醫學救治等辦院特色。國家在不斷強調科研創新，加大科研投入的力度的背景下，科研收入占醫院總收入的結構也呈現逐年上升的趨勢，因此科研經費的管理也成了公立醫院財務部門的重要任務之一。新制度對科研管理更具有及時性、準確性，更能真實反映科研經費使用情況，具體變化有：

（1）科研收入與支出核算差異。科研收入下降二級科目，并入財務會計的事業收入下，在預算會計下新增事業預算收入、事業支出、非財政撥款結轉核算科研經費的收入結余情況。針對科研經費的計提的管理費用通過預提費用核算，在預算會計下則納入非財政撥款結轉下設項目間接費用或管理費核算。

（2）取消待沖科教基金科目。新制度對使用科研經費購進的資產不再列入科教基金，計提折舊或攤銷時直接進入成本費用并對應累計折舊、攤銷科目。

（3）重視核算科研經費的研發過程。新制度新增“研發支出”科目核算單位自行研究開發項目研究階段和開發階段發生的各項支出。區分資本化和費用化支出，符合資本化的支出最終形成無形資產，費用化支出年末轉入損益科目。

新制度下關于科研經費的規定對公立醫院的影響主要有；

更真實反映科研經費對醫院結余的影響。新制度對科研收入按進度百分比法來確認，根據不同的情況分別適用合同、時間或者項目完成進度等等。與以往收到科研收入一筆確認收入相比，更真實反映當期收入，不虛增收入。

新制度對于科研經費形成的資產要求一律計提折舊、攤銷，并且計提折舊（或無形資產攤銷金額）根據用途計入當期費用或相關資產成本。相比原制度沖減科教基金的做法，更客觀反映醫院的當期成本費用，做到不虛增利潤。

四、預算會計

新制度最大的變化就是引入預算會計，實行雙功能、雙基礎、雙記賬模式。即對納入預算管理的經濟業務要同時體現財務會計、預算會計。財務會計使用權責發生制、預算會計則用收付實現制。在該模式下，對于醫院財務核算來說具有以下變化：

（1）既要做財務會計也要做預算會計分錄。只要是納入單位預算管理的貨幣現金類業務都要做雙分錄，醫院涉及貨幣資金科目的業務，就必須考慮雙分錄。不涉及現金類業務也要做雙分錄的則是計提科研項目的管理費。

（2）只做財務會計不做預算會計分錄。一般原則是財務會計不涉及資金變動類的科目，例如計提折舊、攤銷，領用庫存物資，計提應付職工薪酬，應收應付掛賬等都不需要做預算會計分錄。

（3）不做財務會計只做預算會計分錄。一般只涉及預算會計年末結轉結余分錄。

在雙基礎、雙記賬的模式的新制度下對是否需要做預算

會計分錄提出的首要前提是納入預算管理的資金流動。醫院實行的是全口徑預算，即一切現金流動都需要在預算會計中反映，因此新制度的施行將導致公立醫院財務核算壓力增大，財務核算軟件需要升級，也對醫院財務管理人員的職業素養提出更高的要求。醫院的經費來源主要產生于利用自身專業服務收取的醫療費用，大型公立醫院可能還有財政撥款收入、科研經費收入。通過財政、科研取得的收入做預算收入是必須的，但是自籌資金能否只通過財務會計確認收入而不核算預算收入？這樣的做法既可以減輕核算壓力，也可以更真實反映上級部門下達的預算收入執行情況。

五、結語

以上是筆者從新制度實行后對公立醫院財務管理運行方面影響的一些簡陋的見解，隨著制度的深入推進，將會有更多的不同影響浮出水面，更需要我們不斷加強自身業務素質的培養，加強繼續教育，配合國家政策不斷為完善新制度貢獻自己的力量。

參考文獻

[1]鄭大喜.《醫院會計制度》與《政府會計制度》會計標準的比較分析[J]中國衛生經濟，2017，36（1）：85—89.

[2]李利紅. 政府會計制度對公立醫院財會工作的影響[J]教育財會研究，2018

作者簡介：蘇曉忠（1991-），男，漢族，廣東揭陽，本科，單位：南方醫科大學第三附屬醫院，研究方向：醫院資產管理、報表分析