對制造企業應收賬款管理的探討

王琳

應收賬款是伴隨企業的銷售活動或提供勞務而形成的企業債權。包括購買方或接受勞務方應負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款的管理是企業以賒銷方式銷售貨物，從將貨物或服務提供給客戶債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，對應收賬款回收全過程所進行的管理。為了確保應收賬款收回以及資金循環地順利周轉，加強應收賬款管理的研究具有重要的現實意義。本文擬就目前制造企業應收賬款管理中所存在的一些問題及加強應收賬款管理的措施進行探討。

應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向客戶收取的款項，作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。制造企業應收賬款是銷售商品或提供勞務而形成的一種債權。應收賬款管理作為企業管理的重要內容之一，通常包括從債權開始前的客戶信用調查管理、債權產生日到應收賬款到期日止的期間管理、到期后的逾期應收賬款的催收管理以及壞賬核銷管理等。

一、應收賬款管理在制造企業中的重要作用

隨著國民經濟的發展，市場競爭日趨激烈。應收賬款成為搶占市場份額的重要手段之一，以實現銷售的持續穩定增漲。制造企業應收賬款管理是收益和風險并存的，一方面，在企業戰略規劃確定的基礎上制定出每年應收賬款占用額并逐年進行修正加強內部控制使用科學有效管理方法情況下，會為企業產生現金流減少資金占用、收賬及呆賬成本提高盈利能力。反之將會出現大量資金被擠占甚至出現壞賬損失的風險，進一步遏制了企業正常的生產經營而增加成本減少盈利；另一方面，規范應收賬款管理制度，能夠最大限度的降低企業壞賬發生的概率，防范各種營私舞弊等違紀違法現象發生，有助于真實反映公司資產，降低企業經營風險。如果應收賬款管理不善，逾期賬款多且呆賬壞賬長期不整理不核銷，會造成利潤虛增，影響企業管理層、投資人的決策與判斷。因此企業應提高相關人員的綜合管理能力與專業素質，加強應收賬款事前審核、事中監控、事后核銷等方面的管理，完善內控機制，確保公司資產信息真實有效。

二、制造企業應收賬款管理現狀

（一）缺乏風險管理意識

第一，企業缺乏風險意識第一，對客戶風險意識不強，特別是財務部門和信用管理部門對客戶的了解不夠充分，由對方提供或網上查詢途徑了解客戶的資產負債及所有者權益，沒有進入客戶群進行現場查看客戶的生產經營情況及產品的市場發展趨勢。不能保證客戶信息的完整性全面記錄整個公司過去狀況、現有狀況和未來發展狀況。導致授信額度、授信期限不規范不合理。第二，企業缺乏對自身產品質量風險意識的分析力度。財務對企業經營中出現的質量問題參與甚少，客戶出現了質量問題以至業務部門把信息傳遞給財務進行紅字沖減收入，沒有防范意識。對質量產生的價格扣減而產生的同一時期同一產品的價格差異無法確認和作出解釋。第三，企業由于對客戶及自身了解不透徹在每個階段作出總結規劃時為短期規劃因而壞賬的計提不能符合企業現狀，當遇到突發事件就難以應對形成企業的經營忽上忽下重者引起企業資金鏈出現問題。

（二）績效考核機制不公平

企業通常對營銷部門的工作重點界定為開拓市場，提高市場占有率； 對財務部門的工作重點界定為各項財務指標的合理化最優化。因此，營銷部門以市場和銷售為重點進行管理；對營銷人員以銷售額作為重要考核指標，將銷售額與銷售業績掛鉤；應收賬款回收指標在營銷人員的績效評價中所占比重較小，營銷人員對應收賬款的回收工作重視度不足。而公司將衡量應收賬款管理水平的財務指標，在財務部門績效考核中所占比重較大。但是財務人員因對客戶信息掌握不全、在有逾期賬款的前提下仍繼續銷售，或因缺乏相關制衡手段而無法促使客戶回款等原因，財務人員也懈怠于對貨款的回收工作。正是由于考核機制的不公平，使貨款回收沒有落實到真正具體的部門，各相關部門之間相互推諉相互埋怨，周而復始，導致應收賬款數額居高不下。

（三）應收賬款管理職責不明，缺乏必要的審批制度與流程

企業應收賬款是在財務報表上反映出來的財務指標，影響到財務指標好壞的包括應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數、貨款回收率等。由于應收賬款是在財務賬上體現其好壞，有的企業領導將應收賬款相關指標作為財務部門的主要考核依據，要求財務部門負責管理并控制應收賬款，但沒有給予財務部門相應的人員配備與權限，從而出現了財務人員因不了解客戶情況和交易背景而導致催收款失敗的情況。另外，有的企業對于新客戶信用政策的確定、逾期應收賬款發生后是否繼續銷售或暫停中止銷售、客戶信用額度或信用期限的確定、壞賬損失后的核銷等，缺乏相關的內部審批流程與制度，而由營銷部門負責人直接決定，給企業經營造成一定的風險。

三、改善制造企業應收賬款管理對策分析

（一）增強企業風險意識，適當調整應收賬款比例

應收賬款比例過大很可能會影響企業的資金鏈出現問題，因此企業在交易前評估客戶的交易風險特別是上市公司要成立授信委員會對于年均業務大、期限較長的客戶有業務部門按照客戶實際發展及未來發展方向提出授信期、授信額，財務部門對銷售額進行年度同比分析、對應收賬款的余額及期限進行每月環比分析確認出客戶回款的及時性，根據授信額、授信期進行具體判別客戶的品質并把合理化意見提交授信委員會進行評審通過。日常交易中財務每周對應收賬款進行超授信額、超授信期的信息分析并有業務員確認具體的付款時間，未付款的要有業務專業人員直接確認原因、要求客戶明確具體付款時間并對現階段客戶經營及資金情況進行簡單描述便于企業能時時了解客戶作出相對應的措施及時有效的收回資金，對超信嚴重的有財務部和業務部共同分析作出解決方案。

（二）制定合理的績效考核指標，健全激勵機制

企業應制定個人利益與企業利益相結合的有效激勵措施，促進企業的應收賬款及時回收。銷售人員的績效考核不僅要與銷售計劃完成情況聯系起來，還要與應收賬款的回收情況掛鉤。企業應對營銷人員、應收賬款管理人員以及相關負責人制定績效考核指標，績效考核應涵蓋營銷部門的負責人、部門經理及具體銷售人員，同時也要涵蓋財務部門負責人、財務經理及應收賬款管理人員，使所有與應收款項有關的人員均能關心及督促貨款的及時回收工作。當出現壞賬時，與其相關的所有責任人均應給予一定的行政或經濟處罰；而對于應收賬款回收情況佳，且在不下降銷售指標的情況下能將賒銷改為現銷的人員實施物質與精神獎勵。

（三）明確應收賬款管理部門，制定合理的審批制度與流程

企業可以設立專門的應收賬款管理部門，也可以指定由財務部門牽頭，由營銷、法務等部門派專人成立的應收賬款管理小組，從客戶信用調查、合同審核、實時跟蹤確認及分析、對賬、催款到回收或進行訴訟、理賠等全過程進行管理。同時，企業還應建立完善相關審批制度與流程。企業應根據歷史交易額、未來預計交易額以及風險重要程度等，設定不同層級的審批人員、審批權限與審批金額。審批對象應包括新客戶登錄、交易條件的設立、產品銷售定價、銷售合同、發生逾期賬款后的銷售解鎖、壞賬核銷等。對于賒銷業務相關的審批，一般應由財務負責人（CFO）最終審批；但對于金額或風險性較大的事項，應設定由公司最高決策人批準，杜絕由銷售負責人直接審批。

（四）加強人才引進，提高企業人員素質

提高企業人員素質一方面企業在經營過程中要用數據進行分析，對財務的定位要明確，財務人員要從會計核算深入企業經營管理的意識轉變；另一方面吸收大量高素質人才和對現有員工進行財務管理等技能培訓。首先，作為企業的領導本身在很了解企業的前提下要清楚知道企業的用資情況深入了解客戶類型從而確認出應收賬款的風險管控點。其次，要不斷引領其手下進行分析控制。再次可以深入客戶群實地進行察看、和所了解的是否和賬面數據保持一致。進行季度、年度的客戶詢證，時時跟蹤客戶的往來賬證實客戶品質、信用的真實性，也可以進行專業系統化培訓來提高企業財務人員的素質。（作者單位：河南中煙黃金葉生產制造中心）