小議企業(yè)內(nèi)部控制作用及完善措施

王曉微

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中也總結(jié)出了不少內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗(yàn)，但由于社會(huì)和歷史的原因，這些內(nèi)控制度還不夠健全和完善，在不少單位還沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及控制方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來(lái)講包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

當(dāng)前一些單位由于管理松弛，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作削弱，帳目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重散失，費(fèi)用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機(jī)會(huì)中飽私囊，還有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)過(guò)程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國(guó)家?guī)?lái)了巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

從目前我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)理論研究比較薄弱，財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識(shí)和技能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想上不重視，企業(yè)管理者思想上不重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距，有的企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，從而執(zhí)行不得力等等。因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得尤為重要，可以從以下幾方面著手：

深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

設(shè)立良好的控制活動(dòng)。即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。不相容職務(wù)分離包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門(mén)參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。企業(yè)的管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各人或各部門(mén)權(quán)責(zé)分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。

建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

注重人員素質(zhì)的提高。人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題從表面上看是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是外部監(jiān)督乏力造成的。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，并形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。（作者單位：遼寧紅運(yùn)投資（集團(tuán)）有限公司）