后營(yíng)改增時(shí)代優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理的思考

卿松　李新　齊思

【摘要】隨著營(yíng)改增全面鋪開，高校也步入了后營(yíng)改增時(shí)代。文章以后營(yíng)改增時(shí)代優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理為分析對(duì)象，首先介紹了后營(yíng)改增時(shí)代界定及特點(diǎn)，接著分析了后營(yíng)改增時(shí)代對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的影響，并有針對(duì)性地提出了相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，最后論述了后營(yíng)改增時(shí)代如何合理做好納稅籌劃設(shè)計(jì)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 高校財(cái)務(wù) 管理

在我國(guó)稅務(wù)改革中，營(yíng)改增無(wú)疑是稅務(wù)改革重要舉措，通過(guò)營(yíng)改增可以更好的促進(jìn)稅務(wù)制度的發(fā)展。營(yíng)改增工作在高校推進(jìn)過(guò)程中，不但會(huì)給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的機(jī)遇，也會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的影響，有針對(duì)性地加強(qiáng)和優(yōu)化相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作，是高校財(cái)務(wù)管理者必須面對(duì)和認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、后營(yíng)改增時(shí)代的界定及特點(diǎn)

2012年，我國(guó)高校開始啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，北京地區(qū)高校首先開始試點(diǎn)，接著在全國(guó)高校陸續(xù)鋪開。截止到2016年5月份，全國(guó)所有高校已經(jīng)基本完成營(yíng)改增工作，營(yíng)業(yè)稅由此退出了歷史舞臺(tái)，進(jìn)入了后營(yíng)改增時(shí)代。服務(wù)社會(huì)是高校的一項(xiàng)重要職責(zé)，因此，高校也是我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要參與者和重要力量。后營(yíng)改增時(shí)代，高校必須全面落實(shí)營(yíng)改增政策，做好會(huì)計(jì)核算尤其是科研業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算等工作，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理，提高納稅工作質(zhì)量和效率，更好服務(wù)于高校事業(yè)發(fā)展。

二、后營(yíng)改增時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)影響

1、營(yíng)改增后對(duì)高校納稅會(huì)計(jì)核算影響

營(yíng)改增之前，高校主要以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，同時(shí)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)銷稅項(xiàng)抵，所以高校經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入主要以實(shí)際到賬收入作為會(huì)計(jì)核算入賬的依據(jù)。營(yíng)改增后，達(dá)到一定條件，高校可以申請(qǐng)由小規(guī)模納稅人調(diào)整成一般納稅人，納稅身份的轉(zhuǎn)變，就需要額外對(duì)增值稅的確認(rèn)、轉(zhuǎn)出以及繳納等環(huán)節(jié)進(jìn)行專門的納稅會(huì)計(jì)核算處理，因此應(yīng)繳稅款賬戶上除了設(shè)置相應(yīng)總賬科目外，同時(shí)還需要按進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，以便更好進(jìn)行增值稅納稅明細(xì)核算。

2、營(yíng)改增后對(duì)高校財(cái)務(wù)發(fā)票管理影響

營(yíng)改增政策實(shí)施后，為了做好稅項(xiàng)抵扣工作，高校財(cái)務(wù)一方面會(huì)要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在相關(guān)業(yè)務(wù)款項(xiàng)支付時(shí)，必須向收款方索要增值稅專用發(fā)票。對(duì)于高校財(cái)務(wù)部門而言，則需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的防偽識(shí)別和相關(guān)系統(tǒng)的使用，從而確保稅款能夠順利抵扣，降低學(xué)校稅負(fù)。另外，針對(duì)高校對(duì)外提供的相關(guān)服務(wù)收入，服務(wù)接受方為了進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣，也必然要求高校財(cái)務(wù)管理部門提供增值稅專用發(fā)票，因此，高校財(cái)務(wù)需要向稅務(wù)部門申領(lǐng)、填開，并妥善保管相關(guān)紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票，財(cái)務(wù)管理人員必須按照嚴(yán)格的程序和規(guī)范要求做好相關(guān)發(fā)票管理工作，這對(duì)高校從事財(cái)務(wù)票據(jù)管理的具體工作人員而言，相較以前，會(huì)增加相應(yīng)的工作量，工作壓力也更大。

3、營(yíng)改增后對(duì)高校科研項(xiàng)目影響

由于小規(guī)模納稅人并不具備開設(shè)增值稅專用發(fā)票的權(quán)力，再加上營(yíng)改增當(dāng)前的政策對(duì)于小規(guī)模納稅人影響并不大，這就導(dǎo)致了大型企業(yè)和小規(guī)模納稅人都愿意和高校進(jìn)行合作。對(duì)于作為一般納稅人的高校而言，營(yíng)改增政策實(shí)施之后可能會(huì)增加高校稅負(fù)，也可以會(huì)降低高校稅負(fù)。如果不做好相關(guān)稅收籌劃和服務(wù)，高校科項(xiàng)支出的稅負(fù)成本可能不斷增加，會(huì)使得高校科研人員產(chǎn)生抵觸情緒。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，作為一般納稅人的高校，按政策應(yīng)該可以申請(qǐng)免除技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)等方面的稅收減免，如果能夠做好相關(guān)工作，必將更好調(diào)動(dòng)高校科研工作人員的積極性。

4、營(yíng)改增后對(duì)高校財(cái)務(wù)服務(wù)和管理的影響

在高校實(shí)施營(yíng)改增政策之后，高校可以將有效抵扣憑證和稅款繳納數(shù)額掛鉤。針對(duì)這一情形，高校財(cái)務(wù)工作部門不僅需要承擔(dān)具體的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作，同時(shí)還需要不斷強(qiáng)化人員的納稅服務(wù)意識(shí)，這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理也提出了更高要求。

三、后營(yíng)改增時(shí)代高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)舉措

進(jìn)入后營(yíng)改增時(shí)代，高校財(cái)務(wù)必須主動(dòng)適應(yīng)相關(guān)變化，在以下幾方面做好財(cái)務(wù)管理與服務(wù)工作。

1、完善明細(xì)賬目

在后營(yíng)改增時(shí)代，高校財(cái)務(wù)管理可以出臺(tái)多種不同制度，這樣才能更好的使高校財(cái)務(wù)融入到當(dāng)前營(yíng)改增大環(huán)境之中，從而使得高校財(cái)務(wù)工作不斷完善。例如，高校財(cái)務(wù)管理部門首先必須做好專用增值稅發(fā)票抵扣工作，同時(shí)對(duì)于本學(xué)校科研項(xiàng)目建立或者增設(shè)相關(guān)增值稅明細(xì)，進(jìn)而可以有效的保障科研合同的條款和額度。

2、規(guī)范發(fā)票管理

高校需要制定有關(guān)營(yíng)改增之后發(fā)票管理明細(xì)，并且建立好發(fā)票管理小組，嚴(yán)格規(guī)范一切與增值稅發(fā)票相關(guān)活動(dòng)，以此來(lái)保證高校財(cái)務(wù)部門發(fā)票活動(dòng)井然有序。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批高校獲得或者用于抵扣的增值稅發(fā)票，以此來(lái)更好保證財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)抵扣活動(dòng)，進(jìn)而有效的降低高校的稅負(fù)。因此高校需要定期的對(duì)財(cái)務(wù)管理人員開展知識(shí)學(xué)習(xí)和研究，以便可以更好的適應(yīng)不斷變化的稅務(wù)征管環(huán)境，進(jìn)而不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)的管理效果。

四、后營(yíng)改增時(shí)代，合理納稅籌劃設(shè)計(jì)

為了可以更好落實(shí)營(yíng)改增政策，高校稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)做好納稅人身份選擇。根據(jù)當(dāng)前國(guó)家納稅人資格的文件，納稅人可以分成兩種類型，一種是小規(guī)模納稅，一種是一般納稅。小規(guī)模納稅人主要是指不經(jīng)常進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)個(gè)體，一般納稅人的資格主要是指年銷售額大于500萬(wàn)的納稅人。因此高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況來(lái)選擇小規(guī)模納稅人或者是一般納稅人。如果選擇小規(guī)模納稅人，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人的高校而言影響并不大，高校稅負(fù)較低，因此在高校稅負(fù)計(jì)算方面也非常簡(jiǎn)單。但是小規(guī)模納稅人并不具備開設(shè)專值稅專用發(fā)票權(quán)利，進(jìn)而使得高校無(wú)法更好的引入科研項(xiàng)目針對(duì)這一問(wèn)題，高校可以選擇與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)商，由稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票來(lái)解決。如果選擇一般納稅人，一般納稅人的高校具備開設(shè)專值稅發(fā)票權(quán)利，通過(guò)這一權(quán)利可以更好的抵扣增值稅，但是也可能會(huì)增加高校財(cái)務(wù)管理工作人員的工作量。