計算機輔助審計技術(shù)在投資審計中的應用研究

王雪榮 孟永佳 莊建玲

【摘要】? 隨著各行各業(yè)信息化水平的不斷提高，審計機關(guān)積極運用計算機輔助審計技術(shù)（CAATs）開展審計業(yè)務。在投資審計領(lǐng)域，計算機輔助審計技術(shù)解決了許多用傳統(tǒng)審計方法難以解決的問題，對提升審計質(zhì)量和審計效率具有重要作用。CAATs通過拓寬投資審計廣度和深度，創(chuàng)新審計工作模式，促進審計機關(guān)全面履行審計監(jiān)督職能。

【關(guān)鍵詞】計算機輔助審計技術(shù);信息化技術(shù);投資審計

【中圖分類號】? F239.1? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）07-0048-04

一、引言

新中國審計制度建立30多年來，投資審計一直是國家審計的一項重要業(yè)務，地方投資審計的任務和權(quán)重尤其突出。在20世紀80年代初期，投資審計起步于基本建設項目審計，表現(xiàn)為事后審計。90年代發(fā)展為固定資產(chǎn)投資審計，逐步采用開工前審計、在建期審計和竣工后審計三位一體的建設項目三階段審計模式。進入21世紀以來，隨著市場經(jīng)濟體制改革工作的不斷深入，投資審計除了查處重大違法違規(guī)、重大損失浪費、重大風險隱患等問題外，積極開展投資績效審計和跟蹤審計。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，計算機輔助審計技術(shù)被廣泛應用于投資審計中，在提高投資審計效率、發(fā)揮審計監(jiān)督職能過程中起到了重要作用。

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中指出，審計機關(guān)必須充分利用計算機技術(shù)開展審計工作，建立適應現(xiàn)代審計工作發(fā)展的新模式，提高審計工作效率和工作質(zhì)量，全面履行審計監(jiān)督職責。隨著現(xiàn)代工程技術(shù)和信息化技術(shù)在工程項目中廣泛應用，工程項目建設相關(guān)單位的會計核算、財務管理、勘察設計、業(yè)務活動的信息化技術(shù)日益完善和提高，傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄和審計數(shù)據(jù)已存儲至新的電子環(huán)境中，電子數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的審計信息載體。

計算機技術(shù)仍在不斷發(fā)展，各地方的信息化程度存在差異，計算機輔助審計技術(shù)在不同時期不同地區(qū)會有不一樣的內(nèi)涵，這在一定程度上可以反映計算機審計的成熟程度。隨著計算機技術(shù)自身的發(fā)展，審計軟件和審計數(shù)據(jù)庫的不斷優(yōu)化，會進一步促進審計效率的提升和審計質(zhì)量的提高。通過與大數(shù)據(jù)、云計算、神經(jīng)網(wǎng)絡、模糊邏輯、遺傳算法等先進技術(shù)的融合，都為計算機輔助審計技術(shù)提供了新的方法和思路，將推動傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，并逐步往智能審計方向發(fā)展。

被審計單位的信息化客觀上要求審計機關(guān)必須與時俱進，運用計算機技術(shù)開展審計業(yè)務，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。同時，公共投資項目的規(guī)模越來越大，復雜程度越來越高，運用傳統(tǒng)審計方法難以對項目開展系統(tǒng)全面的審計工作，也難以發(fā)現(xiàn)越來越隱蔽的審計線索和審計疑點，審計風險逐步加大。投資審計任務繁重與審計資源不足的矛盾，必然帶來重數(shù)量擴張，審計質(zhì)量難以保障。在投資審計領(lǐng)域如何進一步運用計算機輔助審計技術(shù)，推進投資審計監(jiān)督職能的全面履行值得關(guān)注。

二、計算機輔助審計技術(shù)的應用現(xiàn)狀

近年來，財政、海關(guān)、工商、稅務、金融和大型國有企業(yè)的信息化程度越來越高，以上部門的數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)體系被接入審計聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)后，審計機關(guān)在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，通過對多部門數(shù)據(jù)的篩選、甄別、比對，找出異常值，再以此為線索鎖定到具體單位或者項目，可以有針對性地對被審計單位展開審計，達到事半功倍的效果。除了快速找出審計線索，發(fā)現(xiàn)真實性、合規(guī)性問題，通過對數(shù)據(jù)分析結(jié)果的提煉，也能拓寬審計監(jiān)督廣度和深度，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患的揭示力度。

然而，計算機輔助審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域的應用相對于財政、金融、社保等領(lǐng)域發(fā)展較慢，主要原因有：

（一）工程項目信息化程度低

只有當被審計單位的信息化程度達到一定的成熟度時，才具備應用計算機輔助審計技術(shù)的條件，因而，在財政審計、金融審計、社保審計等領(lǐng)域，計算機輔助審計技術(shù)發(fā)展較快，得到了較好的推廣和應用。我國在2010年就已發(fā)布GB/T 24589《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》標準的企業(yè)部分和行政事業(yè)單位部分，2011年發(fā)布了該標準的總預算部分和商業(yè)銀行部分。而投資審計領(lǐng)域發(fā)展相對較慢，工程項目信息化程度偏低。關(guān)于BIM（Building Information Modeling，建筑信息化模型）的相關(guān)標準雖已部分出臺，但其實施和推廣還有待時日。

（二）采用計算機輔助審計技術(shù)的成本效益比低

在財政、金融等形式重于實質(zhì)的審計領(lǐng)域，應大力推動計算機輔助審計技術(shù)的應用，而在投資工程等實質(zhì)重于形式的審計領(lǐng)域，則應避免為計算機審計而計算機審計，以節(jié)約成本，提高效率。關(guān)于計算機審計成本效益的研究表明，計算機審計會直接增加成本，只能間接降低成本。所以在一些信息化程度不高的領(lǐng)域，應用計算機輔助審計技術(shù)可能會帶來較高的成本。

（三）工程項目復雜程度高

投資審計由于項目本身比較復雜，在審計業(yè)務中除了面對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，還需處理大量的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如合同文檔、會議記錄、現(xiàn)場照片和視頻、GPS等。由于工程項目單件性的特點，一些計算機輔助審計技術(shù)方法的應用范圍有限，影響了CAATs在投資審計領(lǐng)域的發(fā)展。同時，對于審計人員來說，學習和掌握相應的計算機輔助審計技術(shù)也有一定的困難和挑戰(zhàn)。計算機輔助審計技術(shù)的學習成本和實施成本相對較高時，審計人員會優(yōu)先選擇傳統(tǒng)審計方法。

三、計算機輔助審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域的應用發(fā)展趨勢

投資審計與其他專業(yè)審計工作相比具有較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特點，因而計算機審計技術(shù)在投資審計領(lǐng)域應用也有其不同之處。

（一）CAATs在投資審計領(lǐng)域的常用方法

投資審計有別于其他領(lǐng)域的審計，其特殊性、多樣性決定了僅靠翻閱紙質(zhì)資料難以對審計事項做出準確判斷，必須設法掌握工程現(xiàn)場的實際情況。傳統(tǒng)的現(xiàn)場查看方式費時、費力，局限性比較大，而且一些隱蔽工程施工結(jié)束后，由于時過境遷，錯過了最佳時機，即使去現(xiàn)場查看也難以核實。由于存在項目業(yè)主監(jiān)管不到位、監(jiān)理單位履職不夠等因素，施工單位常常通過虛報隱蔽工程量騙取國有建設資金。因此，隱蔽工程是工程造價審計中的一個重要關(guān)注點，也是常常出現(xiàn)審計爭議的地方，尤其以土方工程、樁基工程和一些不規(guī)則異形件為主。

審計過程中如果只采用傳統(tǒng)常見的現(xiàn)場觀察法、復核法、分析法，很難發(fā)現(xiàn)隱蔽工程中的偷工減料和高估冒算問題，發(fā)現(xiàn)后對實際數(shù)量的確認也存在很大難度，說服力不夠。地方審計機關(guān)在實務中探索總結(jié)了一些常用的技術(shù)方法，極大地方便了審計取證，有助于提高審計效率，降低審計風險。

1.地理信息系統(tǒng)（GIS）。地理信息系統(tǒng)（Geographic Information System）是運用計算機硬件、軟件及網(wǎng)絡技術(shù)，實現(xiàn)對各種空間信息和空間數(shù)據(jù)的輸入、存儲、查詢、檢索、處理、分析、顯示、更新和提供應用的技術(shù)系統(tǒng)。對于實物查證類的審計事項，特別是因時過境遷或者地形復雜難以開展實地查看的審計事項，如資源、國土、拆遷、水利等專業(yè)，利用該技術(shù)開展輔助審核往往可以收到奇效。同時，利用地理信息系統(tǒng)采集到的數(shù)據(jù)，可以開展投資決策審計、資源環(huán)境審計、公共投資績效審計等。

2.工程制圖軟件。在投資審計中，工程造價審計占據(jù)了較大的工作量，且都需要復核圖紙工程數(shù)量的真實性與合規(guī)性。運用AutoCad等工程設計軟件輔助審計，簡化了繁瑣的人工算量，提高了審計工作效率及計算結(jié)果的準確性。對于復雜工程中土方量的計算，或者項目中需要精確計算的異形構(gòu)件，可以通過工程制圖軟件三維建模計算，結(jié)果精準，更具說服力，有效提升審計質(zhì)量和審計效率。

3.GPS實時動態(tài)測量技術(shù)（GPS Real Time Kinematic）。RTK（Real Time Kinematic）測量系統(tǒng)是GPS測量技術(shù)與數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)構(gòu)成的組合系統(tǒng)，它能夠?qū)崟r實地提供測站點在指定坐標系中的三維定位結(jié)果，并達到厘米級精度。利用RTK采集的地面位置、地面各實測點上的標高等數(shù)據(jù)，可以借助工程制圖軟件快速計算出所需計算的工程量，以及路線走向的實際長度等。

除此之外，建筑算量軟件、BIM等其他技術(shù)方法也在投資審計中被采用。

（二）CAATs與其他技術(shù)結(jié)合

在投資審計過程中，由于實際情況復雜多變，審計人員并不拘泥于采用某一種計算機輔助審計技術(shù)，常常會根據(jù)實際情況選擇效率最高的一種。如果有必要，審計人員會基于證據(jù)鏈的角度，在成本允許的范圍內(nèi)選擇多種審計方法開展審計，將不同方法得出的結(jié)果進行相互分析、比對和印證，以獲取審計結(jié)論。

1.計算機輔助審計技術(shù)間相結(jié)合。對于公園綠化、假山（島嶼）、河道清淤、圩堤加固、土地資源利用、高效農(nóng)業(yè)等工程項目，因其占地面積大、圖形極不規(guī)則，加上因樹木、山體遮擋無法采用皮尺、測距儀、水準儀等傳統(tǒng)測量工具獲取審計所需數(shù)據(jù)，就無法核實送審竣工資料數(shù)據(jù)的真實性。利用GPS數(shù)據(jù)結(jié)合CAD技術(shù)，可以準確計算出復雜圖形的面積和體積，實現(xiàn)按傳統(tǒng)工程審計方法無法實現(xiàn)的審計目標。

利用算量軟件計算工程量，充分利用圖形算量開展審計，能夠快速準確計算出建筑面積。結(jié)合CAD、GIS技術(shù)可以探索審計中發(fā)現(xiàn)違法增加建筑面積，擅自改變?nèi)莘e率，提高建設標準等難以查找、難以取證的難題，從而拓寬審計思路，提高審計效率。

2.計算機輔助審計技術(shù)與其他技術(shù)結(jié)合。從工程建設的相關(guān)方來看，投資審計會涉及業(yè)主、設計院、承包商、供應商、監(jiān)理、金融單位等，從被審計單位所處的不同層面來看，會涉及行業(yè)信息、地區(qū)信息等，面對如此龐雜的信息源和數(shù)據(jù)量，計算機輔助投資審計勢必要采取多種技術(shù)相互結(jié)合的方式開展審計，充分利用工程數(shù)據(jù)與非工程數(shù)據(jù)進行甄別、比對、印證、融合以獲取審計證據(jù)鏈，監(jiān)督被審計單位在項目建設過程中相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性、效益性。

在“審山審船審老天”案例中，如果拋石作業(yè)現(xiàn)場安裝了攝像設備，審計人員便可通過視頻數(shù)據(jù)實時監(jiān)督工程項目的進展情況，借助視頻數(shù)據(jù)、天氣數(shù)據(jù)等與拋石作業(yè)工程比對，快速高效地達成審計目標。

（三）CAATs在投資審計領(lǐng)域的應用發(fā)展方向

工程項目開工建設后，整改的難度很大，綜合考慮工期和成本的影響，有時只能“將錯就錯”，投資審計的作用難以有效發(fā)揮。因此，投資審計必須重視事前審計，關(guān)注決策可行性與科學性，也要積極開展全過程跟蹤審計，對項目實施全過程乃至項目的全生命周期開展監(jiān)督。得益于計算機輔助審計技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，使得全過程跟蹤審計成為可能。

目前一些地方審計機關(guān)已經(jīng)建立地方政府投資審計管理平臺，將審計范圍內(nèi)所有建設單位的全部政府投資項目信息錄入平臺，實時掌握項目的建設、財務收支、審計工作進展等情況。計算機輔助審計技術(shù)向平臺化、智能化方向發(fā)展，這種投資審計管理平臺的主要優(yōu)點有：

1.拓展審計范圍，強化審計監(jiān)督。政府投資審計管理平臺實現(xiàn)了建設單位網(wǎng)上申報，審計機關(guān)網(wǎng)上審計的政府投資項目審計數(shù)字化管理新模式，可以對投資項目的立項信息、可行性研究報告、招投標情況、施工合同簽訂、工程變更、竣工決（結(jié)）算等各個環(huán)節(jié)全方位、全過程的立體式審計監(jiān)督，大大提高了投資審計效率。通過對建設項目的實時跟蹤、動態(tài)監(jiān)測、及時預警，較好發(fā)揮了審計“免疫系統(tǒng)”功能。

2.優(yōu)化審計管理，降低審計風險。通過管理系統(tǒng)中的上傳時間檢索和預置清單，可隨時檢查跟蹤審計人員執(zhí)行審計操作規(guī)范的情況，起到加強審計人員跟蹤審計中介機構(gòu)管理的作用。將投資審計的若干方都聚合到政府投資審計管理平臺，促使現(xiàn)場審計與遠程審計融為一體，實現(xiàn)了國家審計與社會審計的優(yōu)勢互補和分工協(xié)作;有效實現(xiàn)了審計機關(guān)人員對外聘協(xié)審人員的互動、協(xié)作和監(jiān)管，規(guī)避了政府投資審計購買社會服務的風險，在保證依法行政的前提下，促進審計效能的提升。

3.創(chuàng)新審計模式，助力審計轉(zhuǎn)型。將互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)的跟蹤審計相結(jié)合，使審計的基本程序、操作規(guī)范、信息資料和檔案管理，以及建設過程管理等都通過移動終端或計算機終端，實時、動態(tài)、直觀地呈現(xiàn)在審計人員面前，只要有互聯(lián)網(wǎng)的地方，審計人員可隨時通過智能手機查閱建設項目進度和審計工作開展情況。同時，政府審計管理平臺作為實施“智慧審計”計劃的有效載體，依托同一系統(tǒng)平臺建立單位工程造價指標體系，在大量收集工程項目單位造價和特征影響數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，幫助審計人員能夠科學、快速、有效地對工程造價數(shù)據(jù)進行分析，提出審計疑點。

四、總結(jié)

投資審計作為國家審計的一項重要業(yè)務，在保障國家重大政策措施貫徹落實、促進提高政府投資績效、推動深化投資領(lǐng)域改革、促進保障和改善民生、推進反腐倡廉建設等方面發(fā)揮了十分重要的作用。計算機輔助審計技術(shù)在投資審計實務中解決了很多僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以解決的問題，拓寬了審計廣度和深度。在投資審計業(yè)務日益繁重的新形勢下，通過提高審計效率，緩解了審計資源不足帶來的影響，也為投資審計全面履行監(jiān)督職責提供了新的思路和方法。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和建筑行業(yè)信息化的普及，計算機輔助審計技術(shù)將逐步轉(zhuǎn)向平臺化、系統(tǒng)化、智能化，推動投資審計向持續(xù)、動態(tài)、實時的方向發(fā)展，進而實現(xiàn)從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價審計向全面投資審計轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計轉(zhuǎn)變。J

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【作者簡介】

王雪榮，女，博士，教授，南京審計大學工程管理與審計學院院長;主要研究方向：工程審計。

孟永佳，男，南京審計大學在讀研究生。

莊建玲，女，南京審計大學在讀研究生。