基于“能力成熟度模型”的電網企業財務稽核能力評價研究

李海群 陸煜

【摘要】? 在新一輪電力體制改革不斷深化的背景下，為適應外部監管要求和內部管理訴求，電網經營企業原有的財務稽核工作亦面臨著轉型升級以適應新的經營模式，文章旨在通過引入“能力成熟度模型”，研究構建電網經營企業財務稽核能力評價指標和評價體系，以科學指導新電改形勢下電網經營企業的財務風險管控工作實踐。

【關鍵詞】? 能力成熟度;電網企業;財務稽核;能力評價

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）07-0045-03

一、引言

構建電網經營企業財務稽核能力評價模型，目的在于全面評價電網經營企業財務稽核水平，精準定位稽核工作短板，有效提升稽核過程能力，全方位、全影像地反映電網經營企業稽核工作狀況、稽核能力級別和優化提升策略，最終為持續提升財務風險管控與稽核工作水平提供改進方向。

因此，通過創新構建一套基于“能力成熟度模型”的財務稽核能力評價模型，從稽核能力評價與過程能力建設兩個維度入手，全方位、全業務、全流程分析與評價電網企業財務稽核工作，將對電網企業高效配置稽核工作資源、提升財務稽核工作成效、促進財務稽核工作創新發展提供有力支撐。

二、電網企業財務稽核管理現狀分析

（一）電網企業財務稽核工作的成效

2011年，國家電網公司開始啟動“基于SG-ERP的財務在線稽核機制”的構建工作，將稽核風控工作由事中、事后向事前、事中進行轉變，財務在線稽核機制突破時間和空間限制，實現了層層穿透輸配電業務上所有樣本量，極大地拓展了電網經營企業的財務稽核廣度和深度，成功實現風險的實時在線監控，稽核工作效率得到不斷提升，財務稽核工作的客觀性和獨立性也得到了持續增強。

財務在線稽核機制有效打破了業務和財務之間的壁壘，將財務稽核監督職能進一步延伸至業務最前端。通過預先設置的稽核工作規則和相關查詢功能，利用SG-ERP系統、財務管控系統、員工報銷系統和其他業務系統，對電網企業各類經濟和業務數據進行比對分析和科學判斷，實時查找問題、及時辨明原因并在線完成問題整改，較好地實現了風險監控環節的前置，有效提升了業務風險在線監控能力。財務在線稽核機制為電網企業業財數據共享和融合進行了有益的探索，不僅拓展了財務稽核和風險防控工作的廣度深度，也進一步提高了財務工作效率。

（二）當前財務稽核工作面臨的挑戰

一是稽核過程仍需依賴手工。電網經營企業自2009年起，開始不斷創新運用IT技術手段實現財務遠程實時稽核并取得了一定成效，然而，遠程實時在線稽核的建設受到當時IT技術自身發展水平的限制和整體IT建設進度的制約，許多可以通過遠程操作的工作仍然需要依靠人工介入，稽核崗位人員仍要通過現場工作才能獲得重要的佐證材料。

二是稽核能力建設有待提高。稽核工作主要是針對財務工作潛在問題和缺陷進行稽查，對內控執行有效性進行評價，通過對賬、表、證等材料的檢查來發現問題、定性問題、整改問題，能夠在一定程度上做到事中控制、事后監督，但是缺乏對稽核本身能力建設的思考和提升。ISO 9000質量管理體系、ISO 19580卓越績效評價模式等標準都非常強調“過程方法”和“過程能力”。因此，需要通過提高稽核能力，在本質上促進稽核工作持續改進。

三是稽核隊伍建設仍需加強。稽核工作質量的優劣，很大程度上受從業人員自身能力素質水平的制約。當前，基層市縣供電企業稽核人員數量不足，普遍存在一個人多崗的現象，職業道德、工作能力等都無法實現規范化管理、專業化發展。因此，打造一支能力過硬、素質優秀、經驗豐富的稽核專業隊伍將對財務稽核工作的開展意義重大。

三、電網企業財務稽核能力評價模型構建

（一）“能力成熟度模型”的引入

財務稽核能力成熟度評價模型（Financial Audit Capacity Maturity Model，FACMM），是借鑒能力成熟度模型（Capability Maturity Model，CMM）的方法，形成的稽核管理過程能力評價體系。CMM由美國卡內基梅隆大學軟件工程研究所1987年研制成功的，是一種用于評價軟件承包能力以改善軟件質量的方法，側重于軟件開發過程的管理及工程能力的提高與評估。但是過程的改善不可能一蹴而就，CMM是以增量方式逐步引入變化的。CMM明確地定義了5個不同的“成熟度”等級，一個組織可按一系列小的改良性步驟向更高的成熟度等級前進。

FACMM 與 CMM 存在諸多的共同特征，如注重稽核工作的持續改進與過程管理、為服務客戶/對象創造價值、注重優質服務和稽核人才管理、科學評價稽核工作成效、適當配置稽核人員數量、具備良好工作環境等。基于以上特征，財務稽核能力成熟度模型可以將電網企業稽核管理工作定義若干個成熟度級別、關鍵流程以及關鍵活動，每個關鍵流程和關鍵活動可以根據企業當前的發展規劃和稽核工作重點而賦予一定的分值和權重系數，并提出針對各項關鍵活動的具體過程評價標準。

（二）財務稽核能力評價模型的特點

財務稽核能力評價不同于查對財務基礎數據、核算財務指標和內控檢查，不是特指對稽核部門的能力評價，也不是針對某項具體的稽核業務，是對企業整體財務稽核管理能力的評價，是站在企業的管理視角對稽核職能整體執行情況的評價。試圖搭建一套適合自身經營發展的稽核管理成熟度評價體系，應具備以下特點：（1）完整性和引導性。財務稽核能力評價立足于大稽核的視角，涵蓋稽核規劃能力、稽核操作能力、稽核監督能力和稽核創新能力的全部職能，并建立以結果為導向的標準體系，指引財務稽核管理提升的方向。（2）標準化和一致性。將財務稽核管理分解為各個流程和關鍵活動，將不易量化度量的稽核管理規范化、標準化，并提出對于各項財務稽核活動的具體評價指標，逐級分解使得評價標準可以有效度量。并在公司內部各成員公司采用統一的評價辦法和標準，保證評價結果的可比性。（3）可操作性和結果有用性。財務稽核體系包括定性和定量評價，并且通過對評價體系中指標權重的設置，將稽核重點在再評價標準中予以側重，從而可以明確某一期間的稽核目標和改進的方向。通過對評價結果的分析，可以促進稽核管理水平得到持續改善，提升公司整體稽核管理的質量。

財務稽核能力評價模型作為一套全面反映稽核管理工作的標準化框架體系，不僅可以作為評價稽核管理能力的實用性工具，還是引導稽核管理能力逐步自我發展成熟的標準指南。

（三）財務稽核能力評價模型構建過程

1.搭建稽核能力成熟度模型框架。稽核能力成熟度評價模型的搭建立足電網企業財務稽核工作實際，遵循“全面覆蓋稽核工作，重點圍繞核心環節，逐層深入基礎業務”的基本思路，細化關鍵流程，構建基于“價值驅動因素+支撐條件”的關鍵任務清單，搭建關鍵流程框架，如上頁圖1所示。

2.設計財務稽核能力成熟度評價指標。首先，以財務稽核管理辦法為基礎，以稽核工作全過程為主線，區分公司本部和分子公司稽核工作重點，設置指標結構，細化關鍵流程，構建基于“價值驅動+支撐條件”的關鍵活動清單。其次，針對公司本部及分子公司每一項價值驅動因素（稽核工作實施及結果）、稽核工作支撐及指標設置計算公式。最后，基于稽核工作管理側重點、關鍵活動重要性等因素，設置指標權重。如上頁圖2所示。

3.設置財務稽核能力成熟度評價等級。借鑒前述CMM模型的相關概念，結合公司本部及其分子公司稽核管理訴求，依據財務稽核能力成熟度評價指標和權重的設置情況，將稽核能力劃分為五個等級：初始級（得分<60）、發展級（60≤得分<70、規范級（70≤得分<80、優化級（80≤得分<90和領先級（90≤得分≤100），每個等級關鍵過程域和關鍵實踐如圖3所示。

4.試行財務稽核能力成熟度評價體系。首先，基于財務稽核能力成熟度評價體系進行自我評價，并對評價結果形成分析報告，并根據自評結果均值描繪雷達圖，直觀展示各維度稽核能力情況，并針對有待進一步提升的工作細節采取措施，如圖4所示。

其次，依據“分子公司自評，上級單位復核”的工作原則，公司本部指派財務稽核能力評價小組，對各分子公司財務稽核能力成熟度評價自評結果進行審核和確認，從而形成該單位財務稽核能力成熟度評價報告。

最后，上級單位根據分子公司最終上報的財務稽核能力成熟度評價報告，進行全面的比對分析和內部對標，確認分子公司稽核能力不足之處，并提出清晰的改進提升方向，指導分子公司進行整改和完善。

四、小結

本文在對電網經營企業原有財務稽核工作成效和不足進行深入分析的基礎上，面向“過程能力”和“過程方法”，通過引入“能力成熟度模型”，研究提出財務稽核能力評價模型、三層次稽核能力評價指標和五級稽核能力成熟度評價標準，從而形成了一套科學完整的電網經營企業財務稽核能力評價體系。通過在分子公司的實際推行和應用，驗證了該財務稽核能力評價模型和評價體系的可操作性，對電網企業財務稽核創新發展和管理轉型具有較大的參考意義和價值。J

【主要參考文獻】

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[ 3 ] 葛岷.探求電網企業財務實時監督新途徑[J].江西電力，2015，（6）.

[ 4 ] 戶鯤等.航天型號項目管理成熟度評價體系構建及方法研究[J].航天工業管理，2018，（6）.

【作者簡介】

李海群，男，國網上海市電力公司財務資產部主任，工商管理碩士，高級會計師;主要研究方向為電價管理、預算管理、業績評價等。

陸煜，女，國網上海市電力公司財務資產部稽核財稅處處長，會計學碩士;主要研究方向為財務風險管理、稽核管理、財稅管理等。