以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路與操作流程

鄧國紅 呂燕 黃莉 伍錫娟 李勇毅

【摘要】? 預(yù)算資源配置是將現(xiàn)金開支的控制權(quán)配置給各個預(yù)算責(zé)任單位、各種預(yù)算項目或者各項預(yù)算指標(biāo)的一種管理行為。預(yù)算要為戰(zhàn)略服務(wù)，預(yù)算資源的配置要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，符合公司戰(zhàn)略定位的要求。文章結(jié)合GY公司的實踐，采用預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度模型，探討以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路與操作流程。

【關(guān)鍵詞】? 預(yù)算資源配置;以戰(zhàn)略為導(dǎo)向;預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度模型

【中圖分類號】? F234? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）07-0038-04

一、引言

英國學(xué)者彼得·蒙德爾等（2000）在其著作《經(jīng)濟學(xué)解說》中將“資源”定義為“生產(chǎn)過程中所使用的投入”。根據(jù)這個定義，本文將“預(yù)算資源”廣義地理解為“生產(chǎn)過程中所使用的、需要納入預(yù)算進行安排的投入”。這種投入包括物化勞動的投入和活勞動的投入，前者包括各種有形和無形資產(chǎn)，后者即為人力資源。這種投入是動態(tài)的、持續(xù)的，同時也是可以分期的、可以累加的。廣義的預(yù)算資源有一個關(guān)鍵的約束條件，即：需要納入預(yù)算進行安排。也就是說，不需要納入預(yù)算進行安排的投入，就不屬于預(yù)算資源，如正在使用中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)以及庫存的存貨等。

上述廣義的預(yù)算資源，從經(jīng)濟學(xué)的角度解釋了預(yù)算資源是一種投入。但是，從管理學(xué)的角度來講，預(yù)算資源則是管理者可以控制的投入。也就是說，預(yù)算資源是管理者所享有的對投入的控制權(quán)。由于在預(yù)算管理實踐中，這種投入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金開支。因此，狹義的預(yù)算資源就是管理者所享有的對現(xiàn)金開支的控制權(quán)。本文的研究是基于狹義的預(yù)算資源來開展的，預(yù)算資源的配置就是將現(xiàn)金開支的控制權(quán)配置給各種預(yù)算項目、各個預(yù)算單位或者各項預(yù)算指標(biāo)的一種管理行為。

二、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路和操作流程

（一）基本思路——預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度模型

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置的基本思路是：采用專家評分法分別對每一個預(yù)算項目（單位或指標(biāo)，下同）與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度進行打分，然后將與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度的得分賦予較大的權(quán)重，與經(jīng)營關(guān)聯(lián)度的得分賦予較小的權(quán)重，并計算各個預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營關(guān)聯(lián)度的總得分。總得分越高的項目越重要，在配置預(yù)算資源時應(yīng)予以優(yōu)先，反之，則予以次優(yōu)先。

（二）操作流程——以GY公司的實踐為例

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算資源配置可以按照以下步驟來操作。

1.將公司現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同進行分類，分成若干個能夠辨認(rèn)的大類。GY公司現(xiàn)有145個預(yù)算指標(biāo)，這些指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同可以分為安全管理、黨建費用、文化宣傳、行政管理、后勤服務(wù)、人才保障、車間生產(chǎn)管理、市場營銷、物流服務(wù)、原輔材料采購、信息化建設(shè)、研發(fā)創(chuàng)新共12個大類，為說明問題，對這12個大類項目進行編號，如表1所示。

2.設(shè)計每一個大類預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度評分標(biāo)準(zhǔn)。GY公司的戰(zhàn)略定位為“一個統(tǒng)領(lǐng)、三大工程”，如下頁表2所示。根據(jù)“一個統(tǒng)領(lǐng)、三大工程”戰(zhàn)略定位，設(shè)計各個大類預(yù)算項目關(guān)聯(lián)度的評分標(biāo)準(zhǔn)，每一個預(yù)算項目的最高得分是4分，最低得分是1分，分值區(qū)間為1—4分，如下頁表3所示。GY公司將經(jīng)營活動劃分為采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、管理共5項，并設(shè)計各個大類預(yù)算項目與這5項活動關(guān)聯(lián)度的評分標(biāo)準(zhǔn)，每一個預(yù)算項目的最高得分是25分，最低得分是5分，分值區(qū)間為5—25分，如下頁表4所示。

3.組建專家團隊，并根據(jù)專家所處的崗位級別賦予不同的評分分值權(quán)重。建議由公司預(yù)算管理委員會全體成員組成專家團隊，具體為公司高管和各個二級預(yù)算責(zé)任單位的負責(zé)人。專家團隊成員的評分分值權(quán)重設(shè)計如表5所示。

4.由專家團隊成員對預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度進行打分，如表6所示。

5.計算各個預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度得分，具體分為三個步驟。

（1）根據(jù)各個專家的評分表計算各個大類預(yù)算項目單個專家的得分。某個大類預(yù)算項目單個專家得分=該大類預(yù)算項目各個預(yù)算指標(biāo)得分總和÷該大類預(yù)算項目預(yù)算指標(biāo)個數(shù)。如表6中“安全管理”各個預(yù)算指標(biāo)得分的總和為10分，預(yù)算指標(biāo)的個數(shù)為5個，則“安全管理”預(yù)算項目得分=10÷5=2（分）。

（2）根據(jù)各個大類預(yù)算項目單個專家的得分以及每一層級專家人數(shù)，計算各個大類預(yù)算項目在每一層級專家的平均得分。某個大類預(yù)算項目在某個層級專家的平均得分=該大類預(yù)算項目單個專家得分的總和÷該層級專家人數(shù)。如“安全管理”項目在第一層級專家的平均得分=（董事長的評分+總經(jīng)理的評分）÷2;在第二層級專家的平均得分=該層級單個專家評分的總和÷該層級專家人數(shù);在第三層級專家的平均得分=該層級單個專家評分的總和÷該層級專家人數(shù)。

（3）根據(jù)各個大類預(yù)算項目在每一層級專家中的得分以及每一層級專家的權(quán)重，計算各個大類預(yù)算項目的加權(quán)平均得分（即總得分）。某個大類預(yù)算項目的總得分=第一層級專家的平均得分×該層級專家的權(quán)重（即50%）+第二層級專家的平均得分×該層級專家的權(quán)重（即30%）+第三層級專家的平均得分×該層級專家的權(quán)重（即20%）。經(jīng)模擬計算，GY公司各個大類預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度總得分如表7所示。

6.計算各個大類預(yù)算項目與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度得分，具體分為四個步驟。

（1）由每一位專家根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)對各個大類預(yù)算項目與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度進行打分。如上頁表4所示，每一個大類預(yù)算項目與每一項經(jīng)營活動的關(guān)聯(lián)度的最高分為5分，最低分為1分，分值區(qū)間為1—5分，合計得分的分值區(qū)間為5—25分。每一位專家根據(jù)自己的判斷在評分表上進行評分，如表8所示。

（2）根據(jù)各個大類預(yù)算項目單個專家的合計得分以及每一層級專家人數(shù)，計算各個大類預(yù)算項目在每一層級專家的平均得分。某個大類預(yù)算項目在某個層級專家的平均得分=該大類預(yù)算項目單個專家得分的總和÷該層級專家人數(shù)。如“安全管理”項目在第一層級專家的平均得分=（董事長的評分+總經(jīng)理的評分）÷2;在第二層級專家的平均得分=該層級單個專家評分的總和÷該層級專家人數(shù);在第三層級專家的平均得分=該層級單個專家評分的總和÷該層級專家人數(shù)。

（3）計算各個大類預(yù)算項目在每一層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分。某個大類預(yù)算項目在某個層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分=（該大類預(yù)算項目在該層級專家的平均得分÷25）×4。其中，“25”是某個大類預(yù)算項目與每一項經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度合計得分的分值區(qū)間5—25分的上限;“4”是某個大類預(yù)算項目與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度得分的分值區(qū)間1—4分的上限。這樣設(shè)計的初衷是把預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度的最高得分4分確定為標(biāo)準(zhǔn)分值，然后把“某個大類預(yù)算項目在某個層級專家的平均得分”轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)分。轉(zhuǎn)化時，用“某個大類預(yù)算項目在某個層級專家的平均得分÷25”作為權(quán)重，乘以標(biāo)準(zhǔn)分值4分，就可以得出該大類預(yù)算項目在該層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分。

（4）根據(jù)各個大類預(yù)算項目在每一層級專家中的標(biāo)準(zhǔn)得分以及每一層級專家的權(quán)重，計算各個大類預(yù)算項目的加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)得分（即總標(biāo)準(zhǔn)得分）。某個大類預(yù)算項目的總標(biāo)準(zhǔn)得分=第一層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級專家的權(quán)重（即50%）+第二層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級專家的權(quán)重（即30%）+第三層級專家的標(biāo)準(zhǔn)得分×該層級專家的權(quán)重（即20%）。經(jīng)模擬計算，GY公司各個大類預(yù)算項目與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度的總標(biāo)準(zhǔn)得分如表9所示。

說明：以“安全管理”項目為例，第一層級專家平均得分=（董事長的評分+總經(jīng)理的評分）÷2=15.5（分）;第一層級專家標(biāo)準(zhǔn)得分=（15.5÷25）×4=2.48（分）;第一層級專家標(biāo)準(zhǔn)得分的權(quán)重=2.48×0.5=1.24;總標(biāo)準(zhǔn)得分=1.24+0.73+0.49=2.46（分）。

7.計算各個大類預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度的加

權(quán)平均得分，如下頁表10所示。

8.按照與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度的加權(quán)平均得分，對各個大類預(yù)算項目的重要性進行排序，排序越靠前的項目就越重要，配置預(yù)算資源時要予以優(yōu)先考慮，如下頁表11所示。

三、總結(jié)性評價

預(yù)算項目與戰(zhàn)略-經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度模型同時考慮了預(yù)算項目與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度以及與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度，而且在計算加權(quán)平均得分時，賦予戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度較大權(quán)重，賦予經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度較小權(quán)重，使得預(yù)算資源的配置充分地體現(xiàn)了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的思想。S

【主要參考文獻】

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