醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度中的難點探討

馬斌

摘要：本文立足于公立醫(yī)院新政府會計制度轉換的復雜性和特殊性，圍繞幾個難點，如科目設置、科教項目賬務處理、線上業(yè)務賬務處理、本年盈余與預算結余差異調整等進行探討，從個人實踐出發(fā)，提出賬務處理的解決之策。

關鍵詞：政府會計 ?醫(yī)院 ?難點

自2019年1月1日起，醫(yī)院應當嚴格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。當前各家醫(yī)院正在緊鑼密鼓的開展新舊制度對接工作，筆者從個人實踐出發(fā)，來探討新舊轉換過程中面臨的幾大難題以及提出個人的解決之策。

一、財務會計和預算會計科目設置處理

在新政府會計制度中，采用平行記賬法，財務會計科目下反應權責發(fā)生制，預算會計科目下反應收付實現(xiàn)制。新舊財務會計科目變化不大，只是進行歸類匯總，按照資金性質將財政項目收支和科教項目收支放入業(yè)務活動經(jīng)費下。醫(yī)院按照2019年政府收支經(jīng)濟科目設置經(jīng)濟科目即可，輔助下可以設置往來單位、科室個人等，以更清晰收支的來源和使用對象。科目設置難點在預算會計科目，根據(jù)關于醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定，并未明確預算會計科目設置的級次，像醫(yī)療收入只列到門診和住院，事業(yè)支出只到一級科目。假如預算會計按照財務會計科目設置核算到經(jīng)濟科目明細，會面臨一個普遍的問題，當應付職工工資做業(yè)務活動經(jīng)費處理時，代扣下來的應付社保類賬款，會在預算會計賬務處理上找不到對應的往來科目掛賬，按照現(xiàn)金流的預算支出時，無法分攤業(yè)務活動經(jīng)費下各類人員經(jīng)費的明細經(jīng)濟科目。筆者認為，在沒有嚴格要求下，財務會計已經(jīng)明確反應了醫(yī)院各種經(jīng)濟分類明細和收支流向，且權責發(fā)生制符合醫(yī)院的管理要求，預算會計只是針對現(xiàn)金流的核算，難以區(qū)分的可以不必細分，強分未必達到目的，細分好處在于方便對賬，同時預算會計其實就是一份現(xiàn)金流量表，只是按照幾個收支大類進行了歸類，細分就看各家醫(yī)院的管理需要。人員經(jīng)費類不必細分，商品服務類可以嚴格對照財務會計科目設置細分，至于財政撥款經(jīng)費的項目，不存在差異問題，都是按照收付實現(xiàn)制在財務會計和預算會計反應，可以按照功能科目和經(jīng)濟分類科目設置。

二、科教項目收支賬務處理

在醫(yī)院會計制度中，科教項目收支是和醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政項目收支等平行的項目，會計賬務處理相對簡單，大部分醫(yī)院在收到款項時一次性確認為收入，即借銀行存款，貸科研項目收入，同時結轉借科研項目收入（結轉），貸科研項目結轉（余）;發(fā)生支出的時候也是同樣做科研項目支出，同時結轉。這樣的做好方便查看結轉余額科目下面?zhèn)€人課題的具體明細和賬面余額。新政府會計制度對于科研項目收支這塊的原則更趨向于以支定收，這樣也更符合財務會計權責發(fā)生制的原則。新政府會計制度將科研項目科目合并到業(yè)務活動經(jīng)費，按照資金來源性質設置了二級科目，這是科教項目科目的新舊對接問題。醫(yī)院在采用以支定收的方法處理科研項目時，預收賬款成為了一個應運而生的中間過渡科目。從2019年起，醫(yī)院在收到一筆新的科教項目收入時，先掛在預收賬款，此時的預收賬款為了將課題歸到個人名下，應該在科目項目設置二級科目，即科研項目收入和教學項目收入，同時對該二級科目采購輔助核算，輔助內容包括課題名稱、課題所有人以及科室信息等，可根據(jù)單位具體管理要求進行增減。當經(jīng)費使用人進行開支時，則按照支出的金額沖減預收賬款，做科教項目支出，同時以等金額確認科教項目收入，在新政府會計制度下，科教項目科目下本期無結余，結余通過預收賬款及其輔助核算反應。如經(jīng)費使用人開支的是以前年度的課題經(jīng)費結余，則不通過預收賬款核算，而是用新舊制度轉換下的累計盈余下的科教盈余，支出時候直接沖減，無需做收支。累計盈余其實就是醫(yī)院會計制度下的事業(yè)基金，這樣財務人員容易理解。

三、互助設備終端線上業(yè)務賬務處理

隨著醫(yī)院信息化的普及以及移動支付的方便快捷，微信和支付寶交易在醫(yī)院支付方式中占據(jù)重要地位。T+1天的回款模式也成為新政府會計制度賬務處理的難點。按照以前醫(yī)院的賬務處理模式，確認收入時掛應收醫(yī)療款或者其他應收款，等到回款再沖減應收，但是在預算會計下按照現(xiàn)金流發(fā)生的時候回款做預算會計，無法區(qū)分該筆款項屬于門診收入還是住院收入。針對這個問題，筆者認為，可以通過其他貨幣資金科目反應未達的款項，確認收入時財務會計借其他貨幣資金，貸醫(yī)療收入，由于其他貨幣資金屬于資金貨幣類科目，因此此時可以做預算會計，按照財務會計的收入明細科目一一對應處理，收到款項時，預算會計不進行賬務處理，財務會計按照收到的銀行存款沖減其他貨幣資金科目，這樣一來，醫(yī)療收入在財務會計和預算會計兩邊都平衡了，財務會計期末的借方余額即為T+1天導致的未達款項。

四、本年盈余與預算結余的差異情況說明處理

當年末終了，需要對財務會計和預算會計各自的結余進行比對，通過結余差異說明表，站在權責發(fā)生制的角度調整平衡兩種賬務模式下的結余。筆者在一次培訓中，一位老師說這個表需要處理一個月，通過每筆業(yè)務匯總進行調整。筆者認為，其實這是應收應付、預收預付幾種情形下的差異，故總結出一個表格，在年末可以直接通過科目三欄帳將對應的科目金額列出即可，如下表格：

醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度是一場歷史性的革命，在執(zhí)行中會不斷地涌現(xiàn)出新的管理問題和矛盾，筆者秉承著一顆發(fā)現(xiàn)和解決問題的心與同仁們共同探討解決這場改革面臨的各種挑戰(zhàn)和問題，希望能為醫(yī)院新舊會計制度的成功銜接貢獻一份力量。

參考文獻

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