淺談新個稅政策調整對企業人力資源薪酬管理體系的影響

何存梅

【摘 要】個稅新政策調整之后，企業員工的工作收入和納稅標準都發生了變化，在稅務征收標準改變的前提下，在法律法規范圍之內企業對員工工資與薪酬進行安排和調整直接關系到員工的實際收入。企業如何在新個稅政策調整的背景合理安排薪資的發放和獎金的比例，是當前企業人力資源部門工作的重點。

【Abstract】After the adjustment of the new individual tax policy， the work income and tax standards of the employees of enterprises have changed. Under the premise of the change of the tax collection standards， and within the scope of laws and regulations， the arrangement and adjustment of employees' wages and salaries are directly related to the actual income of employees. How to reasonably arrange the proportion of salary and bonus under the background of the new individual tax policy adjustment is the focus of the current human resources department of enterprises.

【關鍵詞】新個稅政策;調整;薪酬管理

【Keywords】 ?new individual tax policy; adjustment; salary management

【中圖分類號】F272.92 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2019）02-0080-02

1 引言

2018年8月31日，人民日報發表聲明稱，新稅法將個人所得稅門檻調整為每月5000元。新稅收政策的調整提高了人們的所得稅征收額，其在縮小貧富差距方面的意義顯而易見。新稅法規定了個體居民的綜合收益，每個稅收粘性的收入減去6萬元的費用，依法確定的特殊扣除，特別扣除和其他扣除是應納稅額。與之前版本相比，新個稅調整還多了專項附加扣除。提高個人所得稅征收點，對廣大人民群眾的工資收入具有重要意義。

2 企業人力部門發放職工工資與薪酬的主要方式

2.1 均勻發放

均勻發放指的是公司人力部門按照每個月的頻率對員工的工資和獎金進行均勻的發放，按照月為單位來計算員工需要繳納的所得稅。均勻發放薪水，員工需要每月繳納的稅務是一樣的，但是如果員工出現個別月份工資比較高，則該月份適用的稅率也相應較高，員工需要繳納的稅款也多。相應地，其他月份工資少則繳納的稅款也會降低。在扣除保險和公積金之后，如果員工實際收入低于五千，員工不滿足個稅起征點的最低要求，員工不需要繳納個人所得稅。從實際情況來看，均勻發放員工工資有利于降低稅款，不均勻發放工資會造成員工個人所得稅負擔加重，因此，企業最好采取全年工資平均發放的方式。

2.2 兌現獎發放

根據個人所得稅法規政策規定，獎金作為納稅人一個月的工資參與個人所得稅的計算，根據征稅和要求，發放獎金之前由發放人繳納所得稅。每年關于獎金的計稅方案只可以使用一次，如果發放半年獎金或者季度獎金，則需要將獎金計入到當月的工資中進行個稅的計算，這樣會導致該月員工收入驟然變高，相應繳納的所得稅也變高。因此，獎金通常以全年現金獎勵的形式支付[1]。

3 新個稅對企業人力部門薪資發放的影響

3.1 建立新的個人所得項目體系

在新的稅法中，應稅個人收入項目的構成已從原來的11個項目減少到9個項目，但之前的草案已被取消。“評估企事業單位的承包經營和租賃業務”，在新稅法中，“國務院財政部門確定的其他收入稅收”也不再保留，改為“國務院規定的其他免稅所得”[2]。稅收制度將原有的分類和稅收模式調整為綜合和分類的組合。工資和薪金，勞動報酬，報酬和特許權使用費等四種勞動收入按年度作為綜合收入征稅。適用于統一超額累進稅率，個人將按年計算個人所得稅，非居民個人將按月或按子項計算個人所得稅。確定收入金額的新方法對納稅人來說是個好消息，因為納稅人的勞動收入來源多種多樣，或者其收入主要基于薪酬，勞動報酬和特許權使用費[3]。

第一階段： 2018年10月1日至2018年12月31日

納稅人的工資和工資收入按月收入5000元減少，依法確定的專項扣除和其他扣除的余額為應納稅所得額。并適用新的綜合所得稅率。個體工商戶的生產經營收入，企業事業單位的承包經營收入，租賃業務收入，按新的營業所得稅稅率計算[4]。

第二階段： 2019年1月1日之后

新稅法得到全面實施。減稅幅度將會更大[5]。

3.2 個稅綜合扣除機制

該稅法的修訂不僅增加了扣稅標準，還增加了特殊扣除額，特別是與公民生活有關的扣除額。“除了食品，衣服，住房和交通等基本生活費用外，每個人的情況也不同。有些人要承擔子女的教育費用，有些人要承擔重大疾病的醫療費用。稅法草案調整了納稅人真實家庭狀況的整體考慮，可以減輕公民，特別是有需要的人的稅負。讓政策更加明確，合理地惠及民生，減輕中低收入群體的負擔”，施正文指出。隨著個稅起征點的變化和征收方式的改變，企業人力資源部門在進行薪資發放時要更注意以人為本，根據新的稅率計算方案針對不同層級的員工合理安排薪資的發放，使得員工在有限的條件里拿到最多的薪水。

3.3 企業年終獎可能消失

根據新的個人所得稅法，居民納稅人獲得的綜合收入（包括工資和薪金）變為年度稅。由于四項收入和年度結算的綜合計算，可以預見原始的年終獎金政策將被取消。因此，從節稅的角度來看，年終獎失去了存在的必要性，公司對員工的激勵結構必須做出重大調整。現有的補償節點，稅收籌劃和其他做法都將無效。原年終獎勵稅法，國家稅務總局于2005年1月21日對個人調整取得全年一次性獎金等。關于計算個人所得稅征收方式的通知，國稅發[2005] 9號：“納稅人全年獲得一次性獎金，并作為月薪和工資收入單獨征稅，并采用以下稅收方式。首先，將當月獲得的員工年度一次性獎金除以12個月，并根據商數確定適用的稅率和快速扣除額。”例如，一家工作超過五年的IT公司，30多歲的核心員工，通常有半年甚至三分之二的收入來自年終獎（現金+股票）。在過去的年終獎中，年終獎被除以12分并分配到每個月計算稅， 這相當于以0為起點重新計算的年終獎勵部分。稅前年薪為100萬的員工每年將繳 納20%的稅。現在，根據年度總收入，年終獎金加到通常的工資上，這些關鍵員工的實際收入會受到稅務的影響而縮水很大比例，年度退稅或退稅申報也非常復雜。

3.4 跨行業稅務征收

未來，個人所得稅的征收和管理將逐步從以前的扣繳義務人模式轉變為納稅人和扣繳義務人。個人稅務居民計劃，高收入人群的稅收籌劃和特殊扣除申報將成為新興產業。隨著新個人所得稅政策的調整和實施，對企業薪資發放模式和企業稅務繳納方法也會產生相應的影響，如何根據當前的個人所得稅政策方針制定合理有效的個人所得稅發放比例，是所有企業人力資源部門工作的重點。根據新個稅法的調整和實施企業還可以適當增加人力資源崗位，以滿足服務公司社會保障需求以及高級管理層的稅務需求。新個稅政策調整提高了征稅門檻，個人所得稅征稅薪資提高，計算模式相對來說也發生了較大改變，是社會公平更有力的體現。我國個人所得稅法的征稅對象是中國居民，征稅薪資也包括中國居民的海外收入，個稅調整也改變了針對居民海外部分收入的征稅方式[6]。當國內居民要移民取消中國國籍時，則需要辦理稅務結算，審查稅務情況。新個稅法的實施同時也對相關稅務軟件的開發和應用提出了新的要求，在跨行業稅務征收中，依照新個稅調整內容升級的軟件系統能夠更好地完成不同行業稅務征收的要求，征稅效率明顯提升。在市場競爭日益激烈的今天，人才是企業長期穩定發展的動力，只有留住人才，吸引人才，才能夠保障企業在激烈的競爭中存活并發展下來。在當前稅法條件下，企業人力資源部門針對稅法的特點，合理安排員工福利和薪資，讓員工能夠得到最大的經濟收入，是激勵員工努力工作的重要手段。

4 結語

綜上所述，新個稅方案為企業發展帶來了新的活力，起征點和征稅方式的改變對低收入員工的保護力度更大，在一定程度上體現了社會公平和對貧富差距的調節。本文主要從新個稅方案的實施對員工本人、企業人力資源部門以及企業發放薪資方式的影響展開探討，指出新形勢下的薪資發放特點，希望能夠為相關專業提供參考。

【參考文獻】

【1】余永生， 薛勤. 由個人所得稅新政策引發的思考[J]. 常州大學學報（社會科學版）， 2006， 7（1）：29-31.

【2】吳簫. 現行家庭住房轉讓征收個人所得稅政策爭議——基于“新國五條”細則引發的問題思考[J]. 財政監督， 2015（12）：64-67.

【3】夏智穎. 關于家庭住房轉讓征收個人所得稅的思考[J]. 當代經濟， 2013（15）：84-85.

【4】陳筱悅. 關于家庭住房轉讓征收個人所得稅的認識[J]. 商情， 2013（25）：119-120.

【5】鄧姝菡. 新《國五條》引發的稅收行政立法權問題[J]. 經營管理者， 2015（9）：246-247.

【6】吳簫. 現行家庭住房轉讓征收個人所得稅政策爭議——基于“新國五條”細則引發的問題思考[J]. 財政監督， 2015（12）：64-67.