環境會計研究綜述

胡倩倩

關鍵詞：環境會計;定義;綜述

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年3月21日

2007年國家環保部發布《環境信息公開辦法》，強制要求重污染行業上市公司披露年度環境報告。國家逐步重視環境信息的發布，特別是“綠色發展”口號的提出，環境會計越來越受到理論界與實務界的重視。環境會計不僅是一個會計問題，也是一個社會問題。環境會計研究，有助于企業在注重經濟效益的同時，關注環境資源，使企業減少污染排放、節約資源，減少社會壓力，促進社會的綠色發展。因此，對于環境會計的國內外研究進行文獻綜述有十分重要的價值。

一、環境會計的定義與內涵

環境會計又稱為綠色會計，它保有傳統財務會計的核算方法，以貨幣計量對企業對環境污染帶來的成本以及環境防治等付出的費用，還要求記錄環境方面的收益，例如政府的獎勵等，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業經營成果、財務狀況、現金流量等影響的一門區別于傳統會計的會計新分支。

（一）環境會計的定義。首次提出了企業在進行成本計算的過程中應當考慮生產過程中帶來的環境污染，并將環境污染的成本計入整個生產成本過程中。這是學術界第一次提出來會計需要考慮環境成本。1991年Rob第一次提出環境會計屬于財務會計研究，還首次提出環境會計的理論研究框架，開創了環境會計研究的先河。相對于傳統會計，環境會計要求企業包含的信息更加的全面，不再局限于財務成本等歷史信息的核算，環境會計增加了對環境保護等外部信息的披露，對企業的經營管理和政府的管制都有一定幫助，使公眾對企業的了解更加全面真實。

（二）環境會計的理論基礎。在可持續發展理論下，政府提出了“綠色發展”的口號。綠色發展以“效率、和諧、持續”為原則、兼顧經濟效益的生產方式。綠色發展追求低污染、低消耗的生產方式，講究效率、降低排放。傳統粗獷的經濟發展模式大大地破壞了生態的平衡，造成了資源的流失，嚴重威脅到了下一代人的生存發展。因此，綠色發展成了當前經濟發展的唯一途徑。環境會計信息能夠反映企業在環境方面的表現，只有企業完善了環境會計信息，政府和大眾更加直觀地了解企業對于環境的責任，燃起對于環境的保護意識。基于研究成果，企業可以通過利用環境會計分析自己的現有資源優勢和劣勢，實現本企業的長久發展;另一方面社會公眾和政府可以通過環境會計來全面了解企業信息，減少信息的不對稱性，做出合理的投資決策或者政府導向。

二、國內外環境會計研究綜述

（一）環境會計研究內容方面。國內外學者對環境會計內容的研究都比較豐富。Greg（2003）的研究結果表明，企業應將環境會計信息隨同財務報告一起披露，所涉及的內容應當包含環境風險、環保治理、環保法規等內容。國內學者提出了環境會計的主體假設、核算方式與傳統會計并不一致，進而擴充了環境會計的假設，以期實現環境會計的獨特性。孟凡利（1999）提出環境會計應該考慮經濟和環境兩個方面，應該考慮政策性的指導意見。宋獻中等（2016）在會計改革會議上提出了環境會計的發展方向。而我國對環境會計的研究剛起步，取得了一些進展，但研究方向還較為片面，沒有形成完整的理論體系。

（二）環境會計披露。國外對環境會計信息披露的研究開始比較早。1992年，歐盟頒布可持續發展的指南，提出了環境會計信息披露研究，拓展了環境會計研究的內容。Patern（2012）通過分析重污染行業的社會責任報告得出，社會責任信息中包括環境信息，包括法規和應對環境治理的政策。李建發、肖華（2002）認為，企業可以選擇獨立環境會計報告模式，或者根據具體的環境會計制度，企業應選擇補充環境會計報告模式披露環境會計信息。沈洪濤（2014）認為企業環境會計是傳統會計的一部分，但又不同于傳統會計，環境會計的重點應該是有綠色環保相關的信息。關于環境會計信息披露方式的研究。黃慧（2016）認為一般企業是通過年度財務報告附注的方式對環境會計信息進行披露，對于特殊的企業，特別是重污染企業需要強制性披露關于環保的信息。

（三）環境會計核算。環境會計的核算體系一直是環境會計研究的核心內容。環境會計信息是對傳統會計信息的拓展，需要同樣具備傳統會計信息的可比性和可行性，同時又具備新的會計特征，不單單以貨幣的形式進行衡量，還可以使用實物計量，有利于企業進行綜合的評價。

定量的環境信息包括環境資產、環境負債和環境費用和環境收益四類。財務信息主要是指與資產相關、與負債相關的環境績效，一般都是定量分析。環境資產即企業在以前年度內因環保活動而累計的經濟收益的部分。環境負債是指企業因過去污染環境所帶來的負債，如應承擔的治理費用、環境賠償金、污染罰款等信息。定量披露信息主要有能源消耗總量，碳消耗的支出。美國出臺了一系列的關于環境會計成本的核算方法，例如《環境污染費用的資本化》，以及FAS143中提出了負債中的確認包含了對污染修復的義務的承擔。

環境會計是指既可用貨幣衡量，又可以用實物單位表示的會計。僅用貨幣衡量的傳統會計理論計算的僅僅是經濟成本，并沒有考慮到社會成本。環境會計理論認為一切自然資源都是需要考慮的，這些資產的消耗需要付出一定的代價。如果人類經濟依靠大量消耗自然資源來謀取發展，只會造成資源的浪費。尹秀嬌（2013）認為傳統會計核算體系提供的經濟數據信息已不能完全正確地反映環境資源的耗費。

三、國內外研究文獻評述

環境會計的研究主要是集中在環境會計信息理論、環境會計的確認和核算、信息披露等方面的內容。國外學者研究了環境會計信息披露的形式，包括貨幣形式和非貨幣形式均有所要求，但是我國的環境會計發展起步較晚，還未形成統一的要求，主要是主張對會計信息的披露，對于格式以及內容的要求研究并不統一。而且還未形成統一的環境績效指標。綜上所述，目前學術界對于環境會計信息的研究還未達成統一的標準，尚未形成完整的核算環境會計的體系。

四、環境會計研究的啟示

（一）環境會計核算體系的構建。企業根據業務帶了的環境污染以及環境收益來核算企業的環境會計的成本以及收入，鼓勵企業編制環境資產負債表和環境利潤表，無法用貨幣計量的交易或者事項可以編制環境會計報表附注，也可以通過文字或者其他指標來披露。政府也可用來了解企業的環境污染狀況，其他同類企業可以進行參考，共同改善行業的環境狀況。中小投資者通過環境會計的信息，了解企業的環境會計方面的成本。環境會計的信息有可能關于整個企業的命運，從而做出投資等決策。建立環境會計信息體系，鼓勵所有行業對環境會計信息披露，強制重點污染企業披露環境績效信息。綜上所述，環境會計信息的核算體系必須有統一的規定，才能使利益相關者更好的使用，保護小投資者的利益。

（二）加強政府與審計作用。企業常常選擇“報喜不報憂”，并沒有很好的承擔社會責任，反而是一種欺騙行為。為了使企業更好地對社會環境負責，急需獨立的第三方機構進行監管。目前，審計機關和事務所主要是對年度財務報告審計，簽署審計意見，并沒有注重環境報告或是社會責任報告。只有加強第三方的監督和管控，才能提高環境信息的可靠性，才能使環境會計發展得更為健康。

政府部門必須采取強制性措施使企業披露環境會計信息。要求企業，特別是重污染企業，按照要求進行信息披露，對于不按規章披露的企業必須以“執法必嚴、違法必究”的原則，進行處罰。處罰的力度較大，使企業不敢污染、不敢浪費環境資源，從而使企業走上綠色發展的道路。

主要參考文獻：

[1]Gray R，Bebbington J.Accounting for the Environment[M].Sage，2001.

[2]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992（5）.

[3]孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999.4.

[4]宋獻中等.貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念服務“一帶一路”建設 推動會計改革與發展——會計與“十三五”規劃發展理念大家談[J].會計研究，2016（1）.