海外投資稅收籌劃的策略及稅收政策的完善

王立明

摘 要：本文簡單分析了海外投資稅收籌劃策略，這對海外投資稅收政策的優(yōu)化和完善展開了相應(yīng)的研究，發(fā)表了一些建議看法，希望可以對海外投資稅收管理起到一定的參考和幫助，為跨國企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)化，降低稅負，提高企業(yè)境外投資積極性，為我國綜合國力的提升打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：海外投資? 稅收籌劃? 策略? 稅收政策? 完善

當(dāng)前我國越來越多企業(yè)走出國門在國外開展各項投資活動，一方面，我國企業(yè)跨國經(jīng)營能力有了明顯提高，另一方面，能夠更好的支撐我國綜合國力的提高，促進世界共同繁榮。在對外投資快速增長情況下，我國企業(yè)還存在有規(guī)模較小、競爭力不足等問題，在對外投資過程中面臨各種各樣問題。必須要與我國企業(yè)的實際情況相結(jié)合，在國際稅收中爭取更多優(yōu)勢，提高對外經(jīng)營國際稅收籌劃合法性和有效性，更好的支撐我國綜合國力的提升，本文就此展開了研究分析。

一、海外投資稅收籌劃策略

在全球納稅優(yōu)化決策制定方面，跨國企業(yè)往往會利用延遲納稅優(yōu)化以及國際避稅條件等，通過轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收協(xié)定條件等方式，降低中介國和東道國所得稅以及預(yù)提稅。海外稅收籌劃的開展需要遵循以下策略：

（一）堅持企業(yè)全球利潤最大化

對企業(yè)的綜合利潤和節(jié)減稅收等展開充分全面分析考慮，將企業(yè)的短期利益于長期利益相結(jié)合，提高對企業(yè)未來發(fā)展重視度，不能將目光局限在當(dāng)前所獲取的利潤方面。

（二）選擇合適的地域

跨國企業(yè)在避稅地能夠獲取大量稅收方面的優(yōu)惠，在地域選擇方面，不僅要對其稅收政策有充分考慮，同時還需要考慮到政治和社會穩(wěn)定性、交通、銀行、匯出資金限制等方面因素。所選擇的地域能夠應(yīng)用延期納稅條款，通過轉(zhuǎn)讓定價等方式，將利潤向避稅地公司和低稅國轉(zhuǎn)移，隨著稅款延期時限的增加，為企業(yè)創(chuàng)造的利潤也就越多。

（三）做好公司組織形式的選擇

在公司組織形式方面，可以選擇分公司或者子公司方式。設(shè)立分公司，分公司初始幾年的資本預(yù)算虧損可以直接用來抵免母公司盈利，達到減低稅負目的，分公司所繳納的所得稅還可以抵免母公司稅收，避免出現(xiàn)雙重征稅等情況。另外，分公司在稅后利潤的計算方面一般不包含預(yù)提稅內(nèi)容。設(shè)立子公司，能夠享受東道國以及相關(guān)國家稅收協(xié)定方面的各項優(yōu)惠，同時還能夠延期繳納稅收。

這兩種組織形式有著不同的優(yōu)勢，企業(yè)在組織形式選擇方面需要對國際稅收協(xié)定、投資協(xié)定等因素有充分考慮，企業(yè)的海外投資初期階段往往會持續(xù)虧損，可以通過設(shè)立分公司方式，通過虧損抵消一定的利潤，降低稅負。在步入正軌后，建立子公司，延期繳納稅負。分公司的注冊相對較為簡單，政府在分公司業(yè)務(wù)管理方面不是十分嚴(yán)格，子公司的建立需要有復(fù)雜的法律手續(xù)，同時需要具備一定的基礎(chǔ)和條件。企業(yè)結(jié)合自身實際情況合理選擇組織形式，跨國企業(yè)可以在簽訂稅收協(xié)定的國家中選擇一個設(shè)立子公司，享受兩國稅收協(xié)定中的各項優(yōu)惠政策，使跨國企業(yè)間接獲取稅收方面收益。

（四）利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅

對國際稅收協(xié)定展開充分全面分析，使稅收協(xié)定的作用得以全面發(fā)揮，幫助企業(yè)在締約國爭取到更多的投資效益。對境外投資所得稅收抵免制度優(yōu)化和完善，企業(yè)在境外履行納稅義務(wù)時，可以選擇合理的措施減少境內(nèi)所負擔(dān)的稅負，從制度方面出發(fā)，避免企業(yè)面臨重復(fù)征稅問題。

（五）轉(zhuǎn)讓定價

跨國企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價方式將企業(yè)內(nèi)部的利潤從高稅國向著低稅國相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移，高稅國企業(yè)的利潤減少，其稅負會有明顯減少，低稅國利潤增加，稅負增加相對較少，通過這種方式，能夠降低跨國企業(yè)的整體稅負。

（六）利用東道國稅法缺陷避稅

稅法缺陷包含有稅法條款不嚴(yán)密、條文不一等，如果東道國的稅法內(nèi)容過于細致，將非常容易有稅率高低不同或者稅基寬窄不一致等情況，進而為跨國企業(yè)稅收籌劃提供了機會和條件。如果東道國在不同課稅對象方面的規(guī)定不同，跨國企業(yè)可以在這些規(guī)定中選擇對自身企業(yè)最有利的項目。

（七）利用東道國稅收征管不完善避稅

如果東道國為應(yīng)用“引力原則”，跨國企業(yè)在東道國所采購原料以及銷售所獲取的利潤與常設(shè)機構(gòu)無關(guān)，不會算入其應(yīng)稅所得。企業(yè)需要對其他國家的退稅規(guī)劃的成本和時效有充分考慮，得到更多出口退稅方面優(yōu)惠政策。

（八）提高內(nèi)部財務(wù)管理效率

跨國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作中，還需要提高對先進管理手段學(xué)習(xí)重視度，不斷增強員工素質(zhì)和技能，適應(yīng)東道國稅法要求，實現(xiàn)對東道國稅法的有效把握，提高財務(wù)掛歷有效性。

二、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化和完善

（一）稅收政策的完善需要消除國際間重復(fù)征稅

當(dāng)前國際上避免重復(fù)征稅協(xié)定以O(shè)ECD范本和UN范本為主，這兩個范本有著不同側(cè)重點，同時比較適合應(yīng)用在發(fā)達國家。我國屬于發(fā)展中國家，需要聯(lián)合廣大發(fā)展中國家，結(jié)合發(fā)展中國家實際情況，對整兩個國際稅收協(xié)定范本進行全面修訂，實現(xiàn)對國家稅收規(guī)則的優(yōu)化和重構(gòu)。

（二）實行稅收饒讓，促進我國企業(yè)積極開展境外投資

以往我國與相關(guān)國家所簽訂的稅收協(xié)定中，我國很少承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，導(dǎo)致我國的境外投資企業(yè)無法享受到東道國方面的稅收優(yōu)惠，打擊境外投資積極性。為了使我國境外投資企業(yè)真正享受到其他國家的各項稅收優(yōu)惠，我國政府需要采取稅收饒讓措施。

（三）構(gòu)建適合我國實際情況的海外投資稅收激勵制度

當(dāng)前我國所實行的海外投資稅收政策屬于無差異稅收政策，缺乏投資導(dǎo)向性，很難實現(xiàn)對海外投資稅收政策的激勵。我國可以學(xué)習(xí)日本、美國等國家經(jīng)驗，從關(guān)稅、所得稅等方面出發(fā)制定激勵海外投資的相關(guān)措施，將稅收政策在產(chǎn)業(yè)方面的導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來，利用各項優(yōu)惠政策加大資本輸出。

（四）建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系

建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系，不僅可以向跨國企業(yè)提供東道國各項稅收咨詢服務(wù)，同時還能夠利用不同渠道的協(xié)作和交流，促進國際稅收情報工作的開展，健全稅務(wù)管理操作流程，提高境外稅收管理規(guī)范性，幫助企業(yè)更好的抵御境外投資風(fēng)險。

三、結(jié)束語

海外稅收籌劃必須要選擇科學(xué)合理的策略，降低稅負，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。當(dāng)前我國支持企業(yè)海外投資稅收的相關(guān)政策還不是十分完善，在實際應(yīng)用中很難發(fā)揮出相應(yīng)的價值和作用，幫助海外投資企業(yè)降低稅負，創(chuàng)造出更多的境外效益，因此，必須要結(jié)合我國實際情況，針對現(xiàn)有的稅收政策進行優(yōu)化和完善，為我國海外投資的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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