內部人控制現象的會計學探討

黃天昊

【摘 要】企業開展有效的內部會計控制能夠促進企業資源合理分配，能夠最大程度的提高企業的經濟效益，并且能夠提高對企業資金支出的監督，能夠及時防范并發現企業內外部的各種欺詐行為以及企業管理中的各種漏洞，能夠全面的保護企業資產，促進企業管理改革，提升企業管理質量。本文簡單闡述了內部人控制現象的會計學。

【關鍵詞】內部人控制；現象；會計學；企業管理

近年來，企業內部人控制不斷出現，引發了社會的廣泛關注。會計信息是一個企業決策者在制定企業未來發展方向，制定準確決策的有效依據[1]。因此，會計信息一旦出現了準確性，可靠性的異常，就會影響會計信息的正常使用，也會影響到企業未來的正常發展。而會計失真問題與企業內部人控制現象的發生有直接關系，會計信息失真促進了企業內部人控制現象的發生，企業內部人控制現象也會推動會計失真的發生[2]。因此，準確分析企業內部人控制現象的各項問題，制定相應的解決策略是必須的。筆者通過各項渠道獲取企業內部人控制對于會計工作的影響，簡單闡述了會計方面如何應對企業內部人控制現象的策略。

一、企業內部人控制對于企業工作的影響

（一）企業內部人控制的現象導致會計失真

①企業內部人控制是導致企業會計信息的主要原因。企業的所有者也就是企業的出資人，自然追求企業利益最大化。而企業的經營者則是追求更好的報酬以及有效的規避企業風險。兩者的目的不一致，必然會引發利益上的沖突[3]。很多時候，經營者都是通過犧牲投資者的利益從而獲取更高的個人利益。所有者想要清楚的了解企業的未來發展，企業自身能夠創造產生的利益，就需要企業提供相關可靠有價值的會計信息，從而進行相應的投資決策，并評價企業經營者的經營能力。企業經營者想要維護自己的個人利益，在提供會計信息的時候往往是從有利于自己的角度出發。再者，經營者往往具有會計信息控制的條件，這其實就是一種潛藏的會計失真風險。這種潛藏風險會在出現內部人控制現象之后，從暗轉明。②經營權與所有權會分離產生企業內部人控制的現象；企業的經營者掌管著很多權利，人事權，投資權以及籌資權等。股東很難有效監督經營者的行為，又因為股東與經營者的利益在某種程度上是有一定沖突的。經營者的過度投資，過分消費對于股東的利益都是有損害的，而且還提高了股東的代理成本。企業內部過分權利集中會影響到內部人控制的會計信息的誠信度與準確度，在企業經營者的驅動下，傳遞給股東的會計信息很容易失真。

（二）職務的消費現象以及短期現象比較嚴重

有大量研究資料[4]顯示，我國大量企業的內部人控制問題相較于其他正在轉型的國家更嚴重，主要是因為我國的企業改革實際案例在放權讓利的背景下的，因此會提高企業內部人控制現象的發生與嚴重程度。內部人控制現象的主要表現有：經營者，管理人員無限度的擴張自己的職務消費以及個人支出賬戶。其次，經營者在制定短期行為的時候并沒有考慮到企業未來的發展以及企業的長期利益，也沒有考慮到企業資產的保值，增值。企業經營者更考慮現今企業的經營狀態，經營者的利益以及地位。第三，企業員工的工資，獎金以及集體福利等增長過快。

（三）企業內部人控制現象導致企業的管理人員違反不相容的職務原則

若大量不相容地方職務由一個管理人員擔任，很容易引發決策錯誤或是中飽私囊的現象，也方便管理人員掩蓋其他管理決策中的錯誤。企業內部在建立內部控制制度的時候，必須充分的考慮到這一現象，避免不相容職務由同一人擔任[5]。

（四）企業內部人控制現象很容易導致會計人員謀取個人利益

近年來，會計信息越來越被各大企業管理者，投資者以及債權人等使用者看重，也是政府部門在進行宏觀決策時的準確依據。但是，會計造假也成了現今比較普遍的一種現象，也是導致會計專業學子就業難的一個主要原因。會計人員為了迎合企業經營者，管理者的某些不良行為，或是受利益影響，對企業信息造假，嚴重損害企業自身的利益以及社會與國家的公共利益。

二、會計行業應對企業內部人控制現象的策略

（一）完善相關的法律懲處體系

目前，我國在應對會計造假這一問題上，多數懲罰是由股東來買單，對于企業內部控制者的責任并沒有深究。正是因為懲處不到位，導致法律效力被削弱，無法有效遏制會計信息失真的現象，導致大量會計從業人員因為各種原因造成會計失真。再者，我國目前在懲處會計失真現象的時候主要是給予行政處罰以及刑事處罰，現今還沒有因為會計失真現象而承擔相應的民事責任賠償的案例。因此，行政在懲處后，也無法達到理想效果。刑事責任也難以形成日常監督，無法減少會計失真現象。因此，想要徹底形成日常監督的相關機制，加強對會計失真現象的監督，就必須充分的利用現有民事法律的調節能力。在出現會計失真事件后，第一時間明確民事責任人，并提高有關的民事賠償額度，加強對會計失真的監督，減少會計失真現象的發生。

（二）提高企業經營者與會計工作人員的綜合素質

企業經營者與會計從業人員造成會計失真問題的主要原因，在于沒有豐厚的酬勞，或是受利益誘惑。會計人員則需要加強職業道德教育，加強技能培訓，提高從業人員的風險防范能力，提高從業人員的工作效率，給予優厚的薪酬待遇。對于企業經理人，則需要盡量匹配經理人的控制權與索取權，從而提高經理人的工作熱情。在獎金方面盡量避免過于單一的獎金制度，采取期權激勵等各種激勵方式，減少避免企業經營者的短期香味以及過分消耗等損害企業長期利益的現象。盡可能的增加企業經營者的任用年限，提高企業經營者的企業歸屬感。

三、結束語

企業內部人控制現象會嚴重影響企業未來的發展。加強對企業內部人控制現象的監督，制定有效的應對方案，減少企業內部人控制現象，是當務之急。

【參考文獻】

[1] 李國鳳.基于會計視角淺談我國上市公司內部人控制問題及治理[J].金融經濟（理論版），2016，（7）：100-102.

[2] 劉廣瑞，王永樂，施文藝等.國有控股上市公司會計信息質量與投資效率：基于內部人控制的視角[J].商業會計，2015，（24）：10-12.

[3] 吳秋生，郭瑞敏.內部人控制、股權集中度與國企會計信息質量[J].商業會計，2017，（21）：6-9.

[4] 劉馨月.“內部人控制”下的會計信息失真問題[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（3）：142-143.

[5] 孫璐.內部人控制的成因及對策[J].當代會計，2017，（4）：54-55.