新政府會計制度創新解讀

張茜

【摘 要】會計制度是具有一定強制性的會計行為準則和規范。我國會計制度管理體制，由國家統一制定、統一規范，形成了中國特色會計規范體系。并隨著會計發展實踐而不斷完善。隨著經濟社會不斷發展，推進政府會計制度革新，以適應發展新需要已經成為共識。在新政府會計制度實行背景下，學習革新內涵，掌握創新思路，以此指導工作實踐，是每個會計從業人員必須要承擔的任務。

【關鍵詞】新政府會計制度；創新；解讀

2019年1月1日起，與本級政府財政部門直接或間接發生預算撥款關系的國家機關、軍隊、社會團體、事業單位等開始執行《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》。新政府會計制度與以往制度相比，究竟新在何處？

一、以往會計制度存在的問題

（一）會計核算不全面

長期以來，我國政府會計核算對象主要是財政性預算資金運動、單位預算資金運動。這種緊盯預算的核算方式是計劃經濟遺留的產物，在市場經濟形勢下，早已經顯露出其弊端，即，無法全面反應政府資金運動的結果[1]。其具體表現為：①對固定資產進行核算時僅核算原始價值，不計入折舊和固定資產凈值。無形資產和在建工程往往也存在不計提折舊的情況。某種程度上增加了資產的虛值，影響政府成本核算的準確性和真實性。②政府資金投資性資產不反應增減變化而是作為“一般預算支出”，不對國債、國有資產出售、轉讓所得款、地方政府債務，社會保險基金運行狀況等進行全面完整的核算。如此，不利于國有資本運營績效的考核。③政府負有財務受托責任的項目如公共基礎設施建設資金、社保基金等獨立核算，與預算會計分離，導致上述資金游離在政府會計核算體系外，難以滿足政府、社會公眾對相關信息的使用。

（二）會計報告信息不完整

政府會計記賬中，主要將收付實現制作為記賬基礎，僅有少數特殊業務采用權責發生制。這就導致許多已發生而尚未使用現金償付的隱性債務，如政府擔保或有債務、職員未領取的養老金債務等，都沒有進行全面完整核算，隱藏了巨大的財政風險。同時，也使得社會公眾對政府負債情況無從了解。同時，政府會計報表能夠反映的受托責任比較狹窄，財務成果易于被會計主體操縱，因而財務信息的可靠性和一貫性受到質疑，影響了政府績效評價工作的效果，制約了財政風險防范效果。

（三）政府會計制度和報表系統存在缺陷

我國采用的分支制度獨立核算的條塊分割型政府會計制度客觀上會造成遺漏大量政府財務信息。致使財政資金監控難度加大。影響宏觀調控效果和風險評估。且不符合靈活性、適應性原則。而報表系統主要服務財政內部使用者，各類政府會計報表自成體系，政府整體完整信息被割裂。

二、新政府會計制度創新內涵

（一）政府重構會計核算模式，采用雙主體核算方式

《制度》重新構建了財務會計和預算會計適度分離的雙主體會計核算模式[2]。其具體體現在以下幾個方面：

1、雙功能。同一核算系統中兼有財務會計和預算會計雙重功能，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五要素進行會計核算；通過預算收入、支出、結余三要素進行預算會計核算。

2、雙基礎。即財務會計適用權責發生制，預算會計使用收付實現制。國務院另有規定的除外。

3、雙報告。即財務核算形成財務報告，預算核算形成決算報告。

雙主體“適度分離”并“相互銜接”，體現在對部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”。對于需要單獨核算的業務，需要通過編制“本期預算結余與本期盈余差異條件表”進行披露。如此就簡化了核算工作，能夠使相關財務管理人員更全面的了解會計業務，使會計業務更加清晰明了，便于信息歸類和整理，并減少了預算與財務的管控難度。

（二）統一現行各項單位會計制度

《制度》在科目設置、科目和報表項目說明中，不再區分行政和事業單位，也不再區分行業和事業單位；核算內容保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時有根據革新需要，增加了許多行政事業單位的共性內容，會計政策對同類業務同樣增添了共性內容。因此，會計制度彼此分裂隔離的現象得到緩解。能夠更為完整的反應行政事業單位各項財政信息，保證會計核算的準確性。

（三）強化財務會計功能

新政府會計制度在財務會計方面全面采用權責發生制，著力強化財務會計功能。新增收入和費用兩個財務要素；新增應收款和應付款兩項核算內容；采用權益法核算長期股權；明確無形資產成本概念；對固定資產、公共基礎設施、保障性住房以及無形資產計提折舊或攤銷，引入壞賬準備概念；確認預計負債、待攤費用等。如此，更為真實地反映出單位資產的實際價值、利用資產的監督和管理。同時，區別于企業財務會計注重企業資金增值的理念，這些舉措實際上是對資本進行保值。本質上來講新政府會計制度具有非營利性，而突出公益性[3]。

（四）改進預算會計功能

新政府會計制度調整并優化了預算會計科目及核算內容，進一步提高了其在制度中的功能和地位。核算內容簡化為預算收入、預算支出和預算結余。除《預算法》規定的事項外，均需要采用收付實現制進行核算。在核算范圍上，不僅將部門預算管理的現金收支納入核算范圍，還新增了債務相關的收入支出以及投資支出等。

（五）完善了報表體系結構

為實現新財稅背景下會計改革的最新目標。為會計核算提供更精確的財務報告，《制度》將預算報表與會計報表分成兩大類。此外，《制度》針對新的核算內容與要求優化了報表結構，重點優化了報表附注的信息披露，提供了可供參考的披露格式，并提出了分類要求，以及披露本年預算結余和本年盈利的差異條件過程等。如此，就將預算與財務會計兩種性質的資金化清了界限，避免了兩種計算相互混淆，且信息透明度更高，更具有指導價值和意義。

（六）整合了基建會計核算

《制度》結合了《基本建設財務規則》與《國有建設單位會計制度》的相關內容，進行了合理化的篩選，最終取消了單位基本建設單獨核算的制度，納入了統一的制度之中。對國有資產的核算完整性進行了補充。

（七）增強了制度的可操作性

《制度》在附錄中采用列表的方式，對單位通用業務或公共業務和事項的賬務處理進行了列舉說明，提供了制度操作的范例[4]。

三、新政府會計制度的評價

新政府會計制度較好地解決了傳統會計制度中的問題，但仍然存在一定的不足。如固定了固定資產折舊卻并未進行非資金補償，違背了資金保全原則。固定資產外的其它凈資產使用如何核算尚無明確說明。以及如何落實到政府績效考核尚無明細措施。但不可否認的是，其依舊是順應新時代經濟形勢，貫徹政府方針政策的智慧結晶。具有切實的可操作性，應該作為財務人員堅持貫徹的行為準則。

四、結束語

本文針對傳統政府會計制度存在的問題，闡述了新政府會計制度創新的內涵及其積極的意義。盡管，新政府會計制度在細節處還有待提升，但隨著會計實踐的發展，政府機構管理體制與評價機制的不斷完善，財稅政策與預算政策的深化改革，新政府會計政策也將不斷獲得完善。

【參考文獻】

[1]許永令.解讀政府會計制度的創新變化與新舊制度銜接[J].湖北成人教育學院學報，2019，25（02）：81-84.

[2]歐陽嘉.新政府會計制度創新解讀[J].現代經濟信息，2018（23）：225.

[3]田仁慧.新政府會計制度創新解讀[J].納稅，2018（18）：95.

[4]蔡雨.新政府會計制度創新解讀[J].行政事業資產與財務，2017（33）：67+69.