關于如何加強國有企業(yè)內部控制的思考

楊在超

[摘要]隨著時代的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。國有企業(yè)作為經(jīng)濟的重要主體，也積極順應時代的要求，參與到市場競爭中來。內部控制作為企業(yè)的重要管理方法，越發(fā)受到國有企業(yè)的重視。文章對國有企業(yè)內部控制的重要意義和實施過程中存在的問題進行分析，并結合實務經(jīng)驗提出加強國有企業(yè)內部控制的建議，以期為國有企業(yè)更規(guī)范地實施內部控制提供借鑒思路。

[關鍵詞]國有企業(yè)；內部控制；企業(yè)法人治理結構

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918155

1加強國有企業(yè)內部控制的意義

11國家規(guī)范性要求

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》于2008年5月發(fā)布，其后《企業(yè)內部控制配套指引》也于2010年4月出臺，規(guī)范和指引要求上市公司進行實施，鼓勵非上市的大中型企業(yè)提前執(zhí)行，國有企業(yè)響應國家的號召，積極建立自身企業(yè)的內部控制制度和內部控制體系，為實現(xiàn)更好的企業(yè)管理，為經(jīng)濟發(fā)展貢獻應有的經(jīng)濟作用奠定基礎。

12企業(yè)經(jīng)營管理需要

作為經(jīng)濟主體的重要組成部分，企業(yè)必然需要參與市場競爭，企業(yè)管理的有效性是企業(yè)競爭的重要環(huán)節(jié)，內部控制作為對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營行為進行管控的手段，在其中將發(fā)揮不可替代的作用。內控控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中的風險點進行識別和控制，對生產(chǎn)經(jīng)營的流程進行管控，對業(yè)務進行風險識別和管控，對生產(chǎn)經(jīng)營的目標進行管控，不論是業(yè)務環(huán)節(jié)還是戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，內部控制管理體系的建立和實施都是經(jīng)營管理不可或缺的。

2國有企業(yè)內部控制存在的問題

21企業(yè)管理層對內控意識嚴重缺乏

當前，國有企業(yè)的內部控制管理仍然面臨著諸多問題，究其原因，其中最重要的是管理層受傳統(tǒng)管理理念的影響較為嚴重。長期以來，我國一直處于計劃經(jīng)濟體制中，而國有企業(yè)深受此影響，更多地習慣于依靠國家和政府的管控。另外，管理層對內部控制的認識模糊，對內部控制目標的不理解，對傳統(tǒng)的管理方法過度偏執(zhí)，從而認為內部控制就是簡單的內部監(jiān)督；不注重內部控制體系的建設；許多企業(yè)在實施內部控制時被動且忽視略了企業(yè)內部控制的全面協(xié)調管理。

22企業(yè)法人治理結構缺乏良好的制衡機制

目前，國有企業(yè)內部控制的最大問題是企業(yè)內部法人治理結構存在缺陷。盡管許多國有企業(yè)已經(jīng)成立了董事會、監(jiān)事會和領導班子，但職責不明確，董事會的監(jiān)督作用在實踐中嚴重削弱，很多企業(yè)沒有設立獨立的監(jiān)督審查委員會，影響了內部控制的有效運行。企業(yè)內部控制系統(tǒng)的改革效果很大程度上取決于法人管理結構的完善程度。如果企業(yè)內部的管理層結構不足，內部控制系統(tǒng)就無法在企業(yè)中發(fā)揮作用。

23內部控制制度不健全

首先，國有企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，沒有適當?shù)目茖W合理的內部控制體系，這意味著國有企業(yè)在執(zhí)行內部控制時缺乏明確的內控程序與標準。要確保內部控制有效的執(zhí)行，內控程序與標準必須明確清晰，而且應該將其納入國有企業(yè)文化，使每一位員工都能夠清楚地了解內控制度體系。但事實上，內部控制制度的建立和宣傳常常被忽視。

24內部控制制度執(zhí)行不到位

雖然一些國有企業(yè)已經(jīng)建立了相關的內部控制制度，但內部控制制度并不健全，缺乏完整性，與實際情況明顯不符。在建立內部控制制度時，沒有考慮企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標，沒有對《內控基本規(guī)范》進行全面細致的梳理，只是參照國內外相關企業(yè)的內控手冊，并沒有與企業(yè)實際情況相結合，并未真正地理解其核心價值觀，從而忽視了內部控制的本質要求。在內控的執(zhí)行過程中，通常由于缺乏合理的內控制度為指導而導致內控執(zhí)行出現(xiàn)偏差。在具體處理過程中，國有企業(yè)的內部控制非但沒有遵循既定的程序，反而變成了一種形式。

25監(jiān)督評價機制不完善

一個企業(yè)的內部控制體系是否能發(fā)揮作用，最重要的是監(jiān)督和評價其建立、實施的情況，審查其執(zhí)行結果，并能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，查明原因、采取措施加以完善。然而，在大多數(shù)國有企業(yè)中，沒有專門的監(jiān)督和評價機制，進行定期檢查和抽查；沒有設立專門的內部審計機構，即使已經(jīng)設立內部審計機構，也是流于形式、缺乏獨立性，失去了對內部控制進行評價和糾正的能力，同時也沒有與外部審計機構形成良好的相互配合監(jiān)督體系；沒有明確的問責機制，沒有良好的懲戒機制，因此當問題出現(xiàn)時，就會出現(xiàn)推諉扯皮，從而影響內控的執(zhí)行效果。

3加強國有企業(yè)內部控制的對策建議

31增強內部控制意識，營造良好的內控環(huán)境

要想加強內部控制管理，就必須加強對內部控制的認識。首先要從國有企業(yè)管理層面提高對內部控制管理的意識，要從轉變傳統(tǒng)管理理念，積發(fā)國有企業(yè)活力著手，這樣才能使管理者充分認識到內部控制制度的建立不僅是法規(guī)要求，也是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)科學管理的需要。另外，要加強國有企業(yè)全體員工的內部控制意識，將內部控制制度有效的與員工的行為融入到一起，與國有企業(yè)的發(fā)展融入到一起，形成企業(yè)文化。不僅僅是停留在口頭上，要從實際行動著手。這就要加強宣傳、落實內部控制制度的內容，營造一種良好的內控環(huán)境，使每個員工都意識到內部控制的重要性，能自覺遵守內部控制制度，能在內部控制過程中發(fā)揮作用。

32完善企業(yè)法人治理制度，加強企業(yè)組織結構建設

企業(yè)法人治理結構與內部控制密切相關，這是建立有效內部控制和確保內部控制發(fā)揮作用的先決條件。國有企業(yè)必須加快構建符合市場經(jīng)濟的法人治理結構，并明確各層級、各職能部門的權責，強化董事會的監(jiān)督責任，使其各司其職，各負其責，相互制約，同時要建立一系列的不相容職務分離。此外，還應注重審查監(jiān)督委員會在企業(yè)中的作用，改進企業(yè)監(jiān)督組織，規(guī)范企業(yè)監(jiān)督制度，加強監(jiān)督責任。

33制訂完善的企業(yè)內部控制制度，形成相互制衡的機制

要確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，就必須有完善、健全的內部控制制度。國有企業(yè)通過建立內部控制制度，可以明確相關人員職責權限，實現(xiàn)各機構職能相互分離，不相容職務分離，形成一個內部控制相互制衡的機制。因此，國有企業(yè)應從自身目前的發(fā)展狀態(tài)，從企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標以及企業(yè)的核心價值觀為出發(fā)點，結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的有關內容，建立內部控制制度，確保內部控制程序和指標的適應性，合理性。同時，國有企業(yè)還應進一步完善內部控制的相關規(guī)章制度，優(yōu)化內部控制程序和指標，對存在缺陷的地方及時調整和改進，并對企業(yè)經(jīng)濟活動內部控制的各個環(huán)節(jié)分別實施內部控制，形成完善、全面的內部控制體系。