國企改革背景下全面預(yù)算管理問題及對策探討

張志如

[摘要]國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體制重要特征和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，當(dāng)前，國有企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵時刻，周期性結(jié)構(gòu)矛盾交叉疊加，部分國企因市場壓力和歷史重負(fù)陷入困境，需要深化改革增強活力破難而進(jìn)。黨的十九大以來，在深化國企改革背景的新形勢下，國企實行全面預(yù)算管理制度，是其落實國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、優(yōu)化資源配置、提高運行效率、加強風(fēng)險管控的重要手段，是國企穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。文章從國企改革背景下全面預(yù)算管理對于國有企業(yè)的重要性出發(fā)，分析了現(xiàn)有的預(yù)算管理在實行中存在的問題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；優(yōu)化對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918112

全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是管理會計的重要組成部分，其可以使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的年度目標(biāo)保持協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的相關(guān)活動，促成企業(yè)完成既定的目標(biāo)。

1深化國企改革背景下全面預(yù)算管理的重要性

黨的十九大指出，改革深入的重點是推進(jìn)國有企業(yè)改革，深化國企改革是堅持和發(fā)展中國特色社會主義的必然要求，做強做優(yōu)做大國有資本，要進(jìn)一步完善各類國有資產(chǎn)管理體制，改革授權(quán)經(jīng)營體制，塑造國企在全球競爭領(lǐng)域的核心競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。

在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有資本產(chǎn)業(yè)資源整合中，加強全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)、資源配置、經(jīng)營管控和風(fēng)險防范等方面的作用，對其內(nèi)部管理完善有不可替代的作用，決定其整體的發(fā)展高度，有助于推動國有企業(yè)長期有效發(fā)展，是做強做優(yōu)做大，從高速增長走向高質(zhì)量發(fā)展，提升國際化競爭能力，有效應(yīng)對國內(nèi)外復(fù)雜形式的重要策略和手段。其重要作用主要有以下兩個方面：

11有助于國企經(jīng)營達(dá)到戰(zhàn)略匹配、事前控制的要求

預(yù)算管理是指為確保國家預(yù)算資金規(guī)范運行而進(jìn)行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動的總稱。國企實施預(yù)算管理，正是科學(xué)研判宏觀經(jīng)濟(jì)形式行業(yè)發(fā)展態(tài)勢，全面落實國家經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)略下的國企各個板塊發(fā)展規(guī)劃年度重點工作，實現(xiàn)主業(yè)清晰聚焦、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、經(jīng)營質(zhì)量持續(xù)提升，創(chuàng)新能力穩(wěn)步加強、經(jīng)營風(fēng)險總體可控、綜合效益可持續(xù)增長，大體的國企經(jīng)營活動都是確保國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略落地、達(dá)到事前控制的目的。同時，國企運營是企業(yè)全員參與行為，進(jìn)行預(yù)算管理，可以讓企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下到員工一體化了解戰(zhàn)略和目標(biāo)、合理規(guī)劃，杜絕和減少浪費，實現(xiàn)事前控制。

12有助于加強對國有資本的管控、和績效優(yōu)化

國有企業(yè)是國資委整體管理下，代表國家資本進(jìn)行企業(yè)化、市場化運行的責(zé)任主體。涉及資金體量大、員工數(shù)量多、業(yè)務(wù)范圍大，社會責(zé)任高。為保障國有資金在國有企業(yè)發(fā)揮更大的作用，切實為國家和人民創(chuàng)造更大的價值，用全面預(yù)算作為主線來穿透整個經(jīng)營活動，通過全面預(yù)算管理介入整個企業(yè)事前、事中、及事后的全程經(jīng)營活動的監(jiān)督管控，可有效提升國有資本有效管理和使用。同時，通過預(yù)算管理，量化運行目標(biāo)、明確考核責(zé)任、提升運行和考核效率，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，有利于及時糾偏，保證國企經(jīng)營目標(biāo)和考核目標(biāo)實現(xiàn)。

2國企改革背景下全面預(yù)算管理中存在的問題

21預(yù)算目標(biāo)的制定和長期戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度不足

預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)在預(yù)算期的具體化，詳細(xì)化，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該同企業(yè)戰(zhàn)略高度一致，將戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿于全面預(yù)算管理的始終。當(dāng)前，有些國企偏重當(dāng)前的經(jīng)營目標(biāo)，未從當(dāng)前和長遠(yuǎn)、局部和全面的角度出發(fā)編制預(yù)算，同時年度預(yù)算的銜接和持續(xù)性也存在一定弱關(guān)聯(lián)現(xiàn)象，與國企長期戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)契合度不足。

22國有企業(yè)預(yù)算編制方式單一，不能科學(xué)統(tǒng)籌兼顧

目前國企的預(yù)算編制基于企業(yè)以前年度的經(jīng)營情況下，普遍僅采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行，運用此方法編制的預(yù)算，相對來說編制簡單，但是隨著預(yù)算規(guī)模地增長，容易造成預(yù)算松弛和資源浪費情況的發(fā)生。二是在編制企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)利潤的過程中，未能充分把握新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化趨勢，樹立較為科學(xué)的理念和原則，并充分考慮政治對經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響越來越大的因素，比如中美貿(mào)易摩擦等因素，導(dǎo)致預(yù)算的制定與實際經(jīng)營出現(xiàn)重大偏離。

23未實行切實有效的預(yù)算過程控制和匹配合理的績效考評機制

部分國有企業(yè)存在全面預(yù)算編制工作下達(dá)后，未定期分階段的對預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行跟進(jìn)、分析、控制，常出現(xiàn)時間過半、費用過半但營業(yè)收入等業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況欠佳或是到了年終最后一個月才來關(guān)注預(yù)算的完成情況，即使清楚地知道預(yù)算不佳的原因，也無轉(zhuǎn)機的現(xiàn)狀。

同時，國有企業(yè)的工資體系較多地實行每年按一定比例增長制，但因未制定相應(yīng)的預(yù)算完成情況考核機制或是有詳細(xì)的預(yù)算完成情況考核制度，與公司相關(guān)部門、個人的績效考核息息相關(guān)的預(yù)算完成情況未落地執(zhí)行。

3國企改革背景下全面預(yù)算管理存在問題的原因

31企業(yè)內(nèi)部原因

部分國企管理者對實行全面預(yù)算管理的重要程度存在意識上不夠重視和原則、以及方法論上的不足。這一定程度反映在預(yù)算編制過程中的組織工作比較簡單、未能在企業(yè)內(nèi)部全面統(tǒng)籌協(xié)同，合力圍繞企業(yè)長遠(yuǎn)和當(dāng)前結(jié)合的要求，堅持正確的理念和原則，認(rèn)真科學(xué)地做好編制工作。其次，在過程控制上，也缺乏有效機制和手段，把經(jīng)營動態(tài)和部門員工閉環(huán)銜接，一定程度上造成全面預(yù)算管理控制執(zhí)行不到位。很多國企在相關(guān)資源投入上的不足，也會影響企業(yè)全面預(yù)算管理工作扎實有效推進(jìn)。

32企業(yè)外部原因

國內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，不確定因素很多，一定程度上也導(dǎo)致國家戰(zhàn)略的動態(tài)調(diào)整，反應(yīng)到國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略管控方面，國企的經(jīng)營工作目標(biāo)也是會受到相應(yīng)影響。這對國企的全面預(yù)算管理工作的實施和調(diào)整，也是帶來一定的挑戰(zhàn)，如何做好更加匹配戰(zhàn)略、又符合經(jīng)營實際的全面預(yù)算管理工作，也是國企綜合能力的體現(xiàn)。

4國企改革背景下全面預(yù)算管理問題的改善對策

41實施體系化組織、全面統(tǒng)籌的全面預(yù)算管理工作機制

從長期戰(zhàn)略和當(dāng)前經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合角度出發(fā)，為更科學(xué)做好全面預(yù)算管理工作，國企應(yīng)該實施體系化組織，強化集團(tuán)總部統(tǒng)領(lǐng)和總控作用，全面統(tǒng)籌各部門協(xié)同分工、責(zé)任清晰、高效配合的預(yù)算工作機制，實現(xiàn)各類子預(yù)算與總預(yù)算的有效銜接，切實提高預(yù)算編制質(zhì)量，做到全員、全過程、全要素的要求。加大宏觀環(huán)境研究和國企全面預(yù)算管理的力量，按照價值鏈等分析方法，科學(xué)合理假設(shè)條件，梳理國企自身可配置的資源價值分布，做到優(yōu)化資源配置，推動資源集約化，發(fā)揮預(yù)算管理的決策支持和價值提升作用，制定出同企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃相吻合，同時又能兼顧預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響程度的相對科學(xué)的預(yù)算管理。

42樹立正確的預(yù)算管理理念和原則，采取科學(xué)的預(yù)算編制方法

打造具有國際競爭力的國有企業(yè)，必須建立與其適配的現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營理念，這同樣體現(xiàn)在全面預(yù)算管理工作中。針對國企屬性，必須樹立穩(wěn)健經(jīng)營，基業(yè)長青的經(jīng)營理念，按照全球化、現(xiàn)代化的市場競爭機制，結(jié)合新形勢下，全面加強黨的領(lǐng)導(dǎo)要求，嚴(yán)格落實國有資本產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、主業(yè)聚焦、協(xié)同發(fā)展的原則。牢固樹立“一切成本皆可控”理念，持續(xù)優(yōu)化成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)，重點管控中央關(guān)于國企三公經(jīng)費管控要求，堅持戰(zhàn)略、效益優(yōu)先和量力而行原則，確保各類投資風(fēng)險可控，不斷提升投資回報水平。

在預(yù)算編制方法中可以結(jié)合滾動預(yù)算法和零基預(yù)算法等方式，研究企業(yè)行業(yè)特點、戰(zhàn)略目標(biāo)等的情況下結(jié)合企業(yè)管理基礎(chǔ)和信息化水平，確定預(yù)算編制的周期和滾動的頻率。通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、滾動管理，建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運，強化預(yù)算的決策與控制。使用零基預(yù)算法，可促使公司的管理人員審查所有業(yè)務(wù)元素，如果業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動各部門降低費用的積極性。

43強化全面預(yù)算管理的過程控制、切實分解指標(biāo)和考核到位相結(jié)合

預(yù)算控制是企業(yè)精細(xì)化管理的體現(xiàn)和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障，要把全面預(yù)算管理分解，內(nèi)化到企業(yè)動態(tài)精細(xì)化經(jīng)營管理工作中去，嚴(yán)格按照預(yù)算要求管控經(jīng)營，如以費用管控為例：加強對費用預(yù)算剛性約束，在費用預(yù)算執(zhí)行過程中，各項費用必須嚴(yán)格按預(yù)算范圍開支，通過費用的絕對額和費用水平雙項控制費用，對于工資總額、三公經(jīng)費等費用項目，原則上不允許突破。對于超費用預(yù)算的項目，應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格、特殊的審批程序，集團(tuán)性公司應(yīng)上報集團(tuán)總部審批同意后方可列支。

要切實把全面預(yù)算考核分解到崗、到人，并制定相應(yīng)檢查、考核機制。通過對過程中和完成后的各預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)。例如我集團(tuán)執(zhí)行的在預(yù)算指標(biāo)中列出重點的十大指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，對成員公司的管理層進(jìn)行KPI考核，具體項目有列年度預(yù)算指標(biāo)、每月完成情況，合計完成情況，完成預(yù)算進(jìn)度，同比去年完成數(shù)據(jù)、同比去年增減情況等，此項考核在每個月度、季度、年度完成都進(jìn)行考核、評價、分析，并作為成員公司總經(jīng)理年薪考核的評分標(biāo)準(zhǔn)。

44推動國企信息化建設(shè)、提升國企數(shù)字化管理水平

隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時代的來臨，以大數(shù)據(jù)為代表現(xiàn)代化信息建設(shè)越來越體現(xiàn)出在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，充分運用大數(shù)據(jù)的分析和決策優(yōu)勢，來支持國企預(yù)算管理的編制和實施評估，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)字化水平的提升，進(jìn)一步數(shù)字化業(yè)務(wù)，依托有效的預(yù)算管理，保障國企在數(shù)字化浪潮中始終勇立潮頭，長效穩(wěn)健發(fā)展。實現(xiàn)全面預(yù)算管理通過信息化手段，及時監(jiān)控、分析，將預(yù)算管理嵌入到國企經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，使大數(shù)據(jù)發(fā)揮更大經(jīng)營價值。

5結(jié)論

在深化國企改革浪潮下，建立更加科學(xué)的全面預(yù)算管理機制，充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)、資源配置、經(jīng)營管控和風(fēng)險防范等方面的作用，堅持穩(wěn)中求進(jìn)，以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，提高可持續(xù)發(fā)展能力，科學(xué)研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢，使國企發(fā)展規(guī)劃匹配企業(yè)的年度重點工作，認(rèn)清經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國企發(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)，把握好發(fā)展的方向和節(jié)奏，發(fā)揮全面預(yù)算戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，深化國企改革成果，助力國家“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃實施。

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