國企物貿公司應收賬款管理 的問題淺析

中鐵十二局集團物資有限公司 譚萍

近年來，國家和各級地方政府不斷加大基礎建設投資，相關行業市場因勢得到快速發展，國企物貿公司銷售收入逐年擴大，同時也導致應收賬款的金額不斷提升。應收賬款與銷售收入有密切關系，其是企業在銷售過程中形成的一項債權，在確認收入的同時確認應收賬款，可以使企業快速占領市場擴大銷售額，因此擁有合理的應收賬款對企業是有利的。但如果應收賬款占用資金比例過大，會影響企業正常的生產經營活動，造成營運資金的周轉困難和經濟效益下滑，增加企業潛在的風險。因此企業要重視應收賬款管理，促進應收賬款及時回收，提升資金效率，防范企業經營和財務風險。

1 企業應收賬款的現狀和對企業的影響

1.1 企業應收賬款現狀

在日趨激烈的市場競爭和銷售材料價格日漸透明的市場環境下，為了生存發展，占領市場擴大銷售額，國企物貿公司在物資競標中，必須最大限度降低報價。受不可控因素影響，公司中標的材料供應平均毛利率不足3%。另外鋼材、水泥屬大宗物資，要保證對項目的持續供應，需要投入大量資金，現實供應中又由于建設投資方資金不到位等原因，必然造成國企物貿公司經營流動資金短缺，存在著巨大的應收賬款。數據顯示，國企物貿公司行業內應收賬款金額占用流動資金比重普遍達到50%以上。

1.2 應收賬款對企業的影響

應收賬款對企業的生產經營有利好的一面，企業之間的物資貿易活動大多是建立在簽訂物貿合同的基礎上，采取先供貨后結算的銷售的方式，對占領市場，擴大銷售，降低成本，提高企業市場競爭實力，實現規模經營等方面發揮了重要的作用。但是，我們也要充分認識應收賬款對企業的負面影響。

(1)夸大經營成果。企業銷售商品應當收到現金或在未來有權收到現金，在會計實務核算時還要相應確認收入，收入的確認會導致利潤增加，如果利潤增加只是反映為應收賬款，沒有實際現金流入做支撐，那就僅是賬面利潤，并不能完全體現經營成果。因此僅以應收賬款作為經營成果指標，數據必然是失真的。

(2)容易引發營運資金鏈的斷裂。一項關于公司倒閉原因的社會調查顯示，85%的企業倒閉都歸咎于企業營運資金的斷裂。國企物貿公司作為項目材料供應的中間商，充當著對上游物資生產企業支付貨款，對下游施工項目供應物資，收取貨款的重要角色，是物資供應資金鏈中不可或缺的一環。國企物貿公司由于其國有的性質，在資金和信譽方面有著得天獨厚的優勢。但在當今的大環境下，鋼材、水泥等上游物資供應商不接受賒銷，下游項目又由于許多原因不能按時支付貨款。這必然導致了國企物貿公司的上游應付賬款減少和下游應收賬款的急劇增加。在雙重的壓力下，國企物貿公司的經營資金必然短缺，無法周轉，極易引發營運資金的斷裂，造成財務危機。

(3)增加企業的成本負擔。應收賬款資金成本占用，會使企業運營資金長期沉淀在結算環節，同時容易造成呆賬、壞賬，收賬費用也會同步增加，這就會造成資金短缺的連鎖反應。例如為了保證企業的正常經營業務運轉，會籌集資金，這就會增加企業的財務費用，給企業造成不必要的成本負擔，制約企業占領市場、擴大經營的步伐。

(4)加速企業的現金流出。當確認收入后僅僅獲得了未來有權收到現金的權力時，企業沒有因銷售增加現金，反而因為確認銷售增加利潤繼而增加所有者權益，企業運營資金提前墊付銷售產生的流轉稅及附加、所得稅以及現金形式的利潤分配等，這就加速了企業的現金流出。

2 造成應收賬款偏高的原因

在當今激烈的市場競爭環境下，國企物貿公司也步入轉型期，為了站穩腳跟、擴大市場占有率不斷摸索創新。由于沒有成熟的模板可以借鑒，又受主客觀等多方面的原因影響，應收賬款長期掛賬，居高不下，成為國企物貿公司資金緊張的重要原因之一。究其原因主要有以下幾個方面，如圖1所示。

圖1

2.1 客觀方面原因

由于市場競爭的激烈，企業為了占領市場，增加市場份額，往往會采用賒銷方式去爭取客戶，擴大市場占有率。

2.2 主觀方面原因

2.2.1 管理目標執行不到位

國企物貿公司對應收賬款管理雖然制定了明確的管理目標和相應的管理實施細則，但結果往往不盡如人意。執行不到位的原因主要是企業管理者普遍只重視經營而忽視包括應收賬款管理在內的財務管理，他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏，片面追求利潤最大化，而忽視企業的現金流量，造成應收賬款很高而無流動現金可用的財務狀況。

2.2.2 公司管理者財務管理水平有待提升

企業的整體管理水平決定于企業管理者的專業水平、業務能力、工作經驗及有機結合的程度，這其中必然包括財務管理能力。由于沒有成功經驗可以借鑒，國企物貿公司整體管理水平仍有提高余地，管理者包括直接接觸物資銷售的經營部門對應收賬款的管理水平普遍不高。對于應收賬款，管理者們的認知往往存在兩個誤區：一是他們關心應收賬款的焦點是款項能否收回，而對收回早晚不關心，往往忽視了資金的時間價值，有甚者對應收賬款的回收采取無所謂態度，則極易轉化為呆賬、壞賬，給公司帶來損失；二是經營部門在銷售前缺乏對客戶的信用調查并且沒有制定具體的賒銷限額，在執行過程中僅僅看到銷售產生高額利潤及市場占有份額，而忽視被客戶占用的資金，致使應收賬款大幅度上升，給企業帶來潛在的風險。

2.2.3 內部激勵機制不健全

國企物貿公司在經營責任考核辦法中將經營管理者的工資薪酬與招投標、物資代理銷售業務掛鉤，卻沒有將清收清欠納入經營責任考核辦法，忽略了應收賬款嚴重拖欠產生壞賬的可能性。國企物貿公司的經營管理者重點關注承攬了多少任務，完成了多少銷售額，賬面實現了多少利潤，沒有對應收賬款大幅度上升引起足夠的重視。導致國企物貿公司運營資本資金無法得到循環利用。

3 加強應收賬款日常管理的對策

基于國企物貿公司的現狀，應收賬款問題的治理，絕不能滿足頭痛醫頭，腳痛醫腳，而是不但要治標，更要治本，徹底根治這個痼疾，并使企業獲得較強的“免疫力”，才能有效地防范問題的發生。基本思路是：提高經營管理者、職能部門與相關責任人的認識，實行科學的合同管理，建立相關管理制度和機制，從根本上解決應收賬款風險和損失。

3.1 經營源頭把控，強化責任意識

經營管理者首先應認真分析自身所處的經營環境，包括經濟法律環境，地域經濟發展情況，行業及競爭狀況，在競標選擇上下功夫，對資金實力雄厚的項目擇優競標。其次是要堅持問題導向，組織經營管理者加強包括應收賬款在內的財務業務學習，提高認識，更新觀念，在應收賬款管理上出實招，進一步加強源頭把控，增強經營管理者的責任意識。

3.2 實行科學的合同管理

凡物貿業務都應該簽定合同。除臨時供應物資外，其他中標物資貿易銷售業務應盡量使用公司統一的合同文本。合同要素要齊全具體，針對收款期限，延付的具體違約責任等相關條款必須約定清晰，做到責任準確，充分利用法律手段保障權益。

3.3 完善應收賬款的管理制度

應收賬款管理制度需要從信用政策實施和收賬政策兩方面來完善。

(1)信用政策實施包括建立信用標準和信用期，表現在：第一，根據多年材料供應積累的經驗，建立適合公司的信用標準，理性選擇供應項目。面對新的項目，在考察階段，必須根據項目有關信用狀況進行定性和定量分析，包括項目預期可以獲得的利潤和可能增加的各種成本等因素，綜合考較，從而選定財務狀況良好的項目，做到在源頭上把控資金；第二，針對不同的項目，確定適合的信用期，做到有的放矢。有的項目結算周期短，結算金額大，產生的應收賬款也對應的較大。此時必須分析收入和成本的影響，根據二者增長變化確定信用期的增加或減少。通過信用期制度的模塊化、規范化運作，達到優化管理應收賬款的目的。

(2)收賬政策是指客戶違反與公司約定的信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，企業應當采取恰當的收賬策略與措施，使企業的損失最小化。針對不同類型的客戶，往往需要采取不同的收賬政策，以達到回收應收賬款的最好效果：第一，對于股份公司和集團公司內應收賬款的拖欠，應該以大局出發，爭取政策，采取上下溝通協調，往來轉賬等方式；第二，外部的客戶以逾期6個月為時點，將其劃分為逾期較短的客戶(超過合同付款期限6個月內)和逾期較長的客戶(超過合同付款期6個月以上)，對逾期較短的客戶，需要關注并去電話溝通，并及時了解客戶財務狀況，控制好應收賬款額度；第三，逾期較長的客戶，需派專人清欠，并停止一切物資供應，必要時還可通過法律途徑解決。

3.4 完善內部獎懲機制與監督政策

應收賬款管理要明確“分類管理、抓住重點、明確責任、嚴格獎罰”的工作方針；建立清收清欠實施細則及合理的激勵機制可以有效地保障應收賬款的回收率。下達清收清欠指標方案，把清收清欠指標作為經營管理者的一項重要指標，與工資、獎金掛鉤，按應收賬款的逾期時間長短分別下達清欠指標，制定回款考核獎懲制度，提高銷售管理人員的清收清欠的積極性。

完善應收賬款監督政策，主要做好以下三個方面：第一，建立應收賬款管理監控制度，嚴格落實以分公司主管領導為第一責任人的債權清收責任制，簽訂責任狀。通過“強管、狠抓、立狀、獎罰”等有力手段控制；第二，利用財務共享核算系統的優勢，充分發揮財務核算和監督的職能。通過財務共享系統設置應收賬款相關核算科目金額的限額，財務報表預警控制等措施，對于不按制度辦事超過限額和預警線的，在審核環節直接駁回并及時通報批評，對于好的做法加大宣傳力度；第三，建立清收清欠督導聯系點制度，公司領導班子成員組成清收清欠督導小組，負責對所管轄分公司逾期債權的指導、督查、協調和幫扶工作，對于重大風險債權要親自出面協調解決。

國企物貿公司在市場經濟大潮中生產、經營、發展，無論是在管理還是在業務流程上，都還存在著一些不盡如人意尚待完善的地方。對于應收賬款帶來的問題，可以說，只有足夠重視應收賬款管理工作，建立健全責任追究制度，完善應收賬款獎懲機制，才能夠消除應收賬款過大所帶來的種種負面影響，使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。