個稅起征點的調整及其影響分析

云南師范大學數學學院 夏典 郭民之 黃明宇

云南師范大學信息學院 時燕

征收個人所得稅的意義不僅僅是增加國家的財政收入，同時也是減小國民貧富差距的一種有效手段，對創建和諧社會意義重大。因此，一個合適的個稅起征點對于國家經濟的健康發展有著重要意義。目前國內對個稅起征點的研究基本上都是側重理論方面的探討，定量研究的結果很少。本文根據我國不同收入階層結構比例產生了30000個城鄉居民模擬收入數據，據此討論個稅起征點與各收入階層個稅繳納額、納稅占比之間的動態變化關系，探討過程直觀明了、簡單易懂，相比于定性方面的探討，本文在定量方面的研究結果更具參考意義。

1 個人所得稅的兩種常用計算方法

1.1 超額累進計算法(分級計算法)

超額累進計算法就是將應納稅所得額按著稅率表劃分為若干等級，對每個等級部分的數額按相應稅率計算稅額，最后將各部分稅額相加得到應納個稅額。如某人某月應稅所得總額為10000元，則按現行個稅法，其應納稅額為6500元(10000－3500)，將6500元按稅率表從低到高劃分為1500元、3000元和2000元3個等級，分別乘以對應稅率得到應納個稅額：

1.2 全額累進計算法(速算扣除法)

全額累進計算法是先按應納稅所得額(全額)所對應的最高級次稅率計算納稅額，再減去多計算進去的部分。若某人每月的應稅所得總額為10000元，同上，其應納稅所得額為6500元(10000－3500)，先直接用應納稅所得額6500元乘以所對應最高級次稅率20%，再減去多扣除的部分

應納稅額=應納稅所得額×對應最高級次稅率－對應速算扣除數

相比之下運用速算扣除法在提前計算出各級稅率所對應的速算扣除數后，能夠更加快速的計算出個人應納所得稅，這是實際中最常用的一種個稅計算方法。

2 個稅起征點的調整對人們的收入、個稅繳納額的影響

2.1 模擬產生城鄉居民收入數據

為了研究個稅起征點的調整對人們的收入、個稅繳納額的影響，我們從中產階級網上收集了2017年我國城鄉居民的收入結構數據資料，據此產生了30000個模擬納稅人每月應稅所得額樣本，并計算對應的月納個稅額、每月繳納個稅總額和人均稅后月收入等，如表1所示。

表1 2017年中國各收入階層人數占比、模擬樣本及相關個稅納稅數額

這里30000個模擬納稅人每月應稅所得額樣本是按照表1中各收入階層人數比例產生，各階層的收入范圍通過中國貧富新標準[3]中的信息確定。根據表1中的數據可知富豪、貧窮兩個階層所包含的模擬數據相對很少，在Excel中借助隨機數發生器采用均勻分布生成富豪、貧窮兩個階層在對應月收入區間內的每月應稅所得額模擬樣本；而富裕、高收入、中等收入、低收入四個階層包含的模擬數據達到了模擬數據總數的99.9%，是模擬數據主體，本文借助隨機數發生器采用正態分布來分別生成這四個階層在對應收入區間內的模擬數據(生成正態分布隨機數時，均值取為對應收入區間中點，標準差根據收入區間半徑作適當調整)。

若個別模擬數據超出了對應階層收入區間，那么小于下限的模擬數據改取為下限值，大于上限的模擬數據改取為上限值乘0.99，以避免不同收入區間的模擬數據相互重疊交叉。例如在生成中等收入階層的模擬數據時如果生成了11760和27880兩個模擬數據，它們都超出了12500～25000元這一中等收入區間，則用12500和24750分別替換11760和27880作為最終使用的模擬數據。

《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案2018)》于2018年6月19日和8月27日分別提交全國人大常委會進行了一審和二審，兩個審議稿都確定將個稅起征點由現行的3500元上調至5000元(6萬元/年)，同時采取了擴大低檔稅率的級距、增加若干專項附加扣除等措施。下面將現行七級稅率表與草案(2018)提交的新七級稅率表列表對比，如表2所示。

表2 原七級稅率表與新七級稅率表對比

圖1 個稅法修正前后各收入階層人口占比與各階層個稅稅收總額占比對比圖

圖2 同一應稅所得在七級稅率表、新七級稅率表下個稅起征點變化時繳納個稅金額對比

在表1的計算部分中，可以通過Excel滾動條控件改變個稅起征點(例如以步長為100逐步增加)，那么依據現行(原)七級稅率表，每一位模擬納稅人(模擬納稅數據)的應納個稅額、稅后收入、3萬模擬納稅人每月納稅總額以及各收入階層納稅占比都會隨著起征點的變化而動態變化。同理，3萬個模擬納稅人(模擬納稅數據)不變，但使用新七級稅率表和級距，個稅起征點增至5000元，也可以計算上面各項個稅納稅數值。下面將前后兩種計算結果列表比較如下，如圖1所示。

據此納稅人口占比及模擬納稅占比對比圖可知，2017年富豪、富裕、高收入三個階層人群的人口占比為8%、月繳納個稅額占比為74.85%；而中等收入、低收入階層人群的人口占比為91.98%、月繳納個稅額占比為25.15%。當新個稅法修正案(草案2018)正式通過實施后，富豪、富裕、高收入三個階層的月繳納個稅額占比將增加為86.44%。而中等收入階層、低收入階層的月繳納個稅額占比將下降為13.56%。

具體到每一個納稅人，新個稅法實施后，其個稅稅負將會減輕很多。例如，某人月應稅所得為12500元，按原七級稅率表(起征點為3500元)征稅，將繳納1245元的個人所得稅；若按新七級稅率表(起征點為5000元)征稅，12500元的月應稅所得將繳納540元的個人所得稅，減少了56.6%，如圖2所示。進一步研究表明，每月應稅所得在5000～19600元的納稅人，稅負降幅在50%以上。每月應稅所得在5000～7200元的納稅人，稅負降幅在75%以上。

2.2 數據分析

高收入、富裕、富豪階層已經處于一種衣食無憂的狀態，個稅起征點的調整對其生活水平影響不大，而貧窮階層人群幾乎不用繳納個人所得稅，所以個稅起征點上調的主要意義在于提高中等收入、低收入階層人群的收入。因此下面分兩種情形分別進行討論：一種情形是使用“全階層數據集”(包含所有6個階層共30000個模擬應稅所得數據)；另一種情形是使用“中低階層數據集”，它只包含中等收入、低收入階層的27594個模擬應稅所得數據(去除富豪、富裕、高收入、貧窮階層數據)。分別利用“全階層數據集”和“中低階層數據集”，讓個稅起征點從3500開始，以步長100元逐步增加到10000元，采用新七級稅率表，逐級分別計算不同起征點下對應的每月繳納個稅總額、人均稅后月收入并作圖，如圖3，圖4所示。

圖3 不同起征點下“全階層數據集”對應的每月繳納個稅總額(左)和人均稅后月收入(右)趨勢圖

圖4 不同起征點下“中低階層數據集”對應的每月繳納個稅總額(左)和人均稅后月收入(右)趨勢圖

由圖3、圖4可知，隨著個稅起征點的提高，人均稅后月收入隨之增加，而每月繳納個稅總額隨之減少。顯然個稅起征點上調得越高，居民人均稅后月收入增加得越多，但由于經濟發展和民生的需要，必須有穩定的稅收來維持各項開支。所以在調整個稅起征點和制定新稅率表時，需要在提高居民收入和增加國家稅收收入之間尋找一個合理的平衡點。

從2001—2017年，個稅起征點經歷了三次調整，即2006年由最初個稅開征的800元提高至1600元，2008年又提高至2000元，2011年再次提高至3500元，之后距今已近7年未再進行上調，而國家個稅收入和納稅人數在不斷增加，多數年份呈兩位數增長，只有2012年個稅收入下降，同時個稅增長幅度出現負值，如圖5所示。若使用2013—2017年的個稅增幅數據擬合三次曲線模型(如圖6所示中最后一行)進行預測，2018年國家個稅收入的增長幅度約為16.55%。又若使用2013—2017年的國家個稅收入數據擬合二次曲線可得個稅收入預測模型為：

圖5 2001—2017年中國各年個稅稅收額和逐年環比增長幅度

圖6 2013—2017年中國各年個稅環比增長幅度趨勢線及其公式

下面使用新七級個稅稅率表，依據上面的“全階層數據集”和“中低階層數據集”，分別計算出不同起征點下，2018年相對于2017年個稅的年度稅收額環比增幅。以“全階層數據集”為例，當起征點增加為8100元時(參考圖3、圖6和表3中的相關數值)。

以步長100逐漸提高起征點數值，得到兩個數據集對應的個稅稅收額相關數據，如表3所示。

表3 兩個數據集對應個稅稅收額、人均稅后收入和環比增幅隨著個稅起征點的增加而相應變化

表3中的計算結果顯示，對“全階層數據集”而言，當起征點由8300元增至8400元時，個稅稅收增幅將由正變負，意味著按新七級稅率表，當個稅起征點增至8400元時，關于全部納稅人而言，2018年國家個稅收入將會低于2017年。同理，若只考慮“中低階層數據集”，當起征點由4200元增至4300元時，個稅稅收增幅將由正變負，意味著按新七級稅率表，當個稅起征點增至4300元時，關于中等收入和低收入階層納稅人而言，2018年國家個稅收入將會低于2017年。綜上可得，使用新七級稅率表，如果將個稅起征點上調至4200～8300元之間的某個數值，比如新個稅草案規定的5000元，既能夠使得全國城鄉居民，特別是中、低收入階層群體的稅負明顯下降，又能保證國家2018年的個稅稅收額不低于2017年。這對全面提高城鄉居民收入，增強人民的獲得感，啟動內需，建成小康社會來說意義重大。

當然，個稅起征點的確定是一個復雜的問題，需要從各方面綜合考慮。注意新的個稅修正案(草案)起征點的內涵有了變化，之前3500元的起征點是針對工資、薪金所得一項，而新的起征點5000元是針對工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得這四項綜合所得。個稅二審稿的還有一個新變化是，贍養老人的支出也予以稅前扣除，由此前居民個人的子女教育支出、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等四項支出可以在稅前予以扣除，增至五項。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得給予20%費用扣除，稿酬所得收入額減按70%計算等。總之，個稅起征點的確定需要在實施過程中不斷調整以適應國家經濟發展的要求。