淺談2019年會計制度改革和如何做好新舊會計制度改革的銜接

馬鳳茹

關鍵詞：新制度? 舊制度? 財務會計科目的新舊銜接

實行的會計核算，是為了保證會計信息的質量，依此制定了《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號 2015年10月23日），準則指出預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，是通過構建統一、科學、規范的會計準則體系，體現財務會計和預算會計相分離并相銜接，準確反映財務信息和預算執行信息。在科目等級設置上，保留了最基本現行各單位的通用業務，全面準確反映財務狀況，能提高會計信息的可比性，在不影響編制報表的情況下，單位可自行增加或刪減一些科目。新舊會計制度的銜接，總體的要求是從2019年1月1日起必須按照新制度規定設立財務新帳，進行會計基礎核算、按月按季編制財務報表及預算會計報表。為確保新舊會計制度順利過渡，國家衛生健康委財務司專為醫院部分會計制度改革進行了深入剖析，詳細講解。現就2019年新舊會計制度如何銜接，與大家共同學習，共同探討。

新《政府會計制度》在舊制度的基礎上，實現了財務會計、預算會計的雙重功能，通過五個要素即“資產、負債、凈資產、收入、費用”分別進行財務會計的核算，通過三個要素即“預算收入、預算支出、和預算結余”進行預算會計的核算。財務采用的會計核算方法是權責發生制、預算采用的會計核算方法是收付實現制。當一項經濟業務實際發生時根據財務會計科目與要求，據實編制財務的會計分錄，根據預算會計科目與規則相應地編制預算會計分錄。財務會計所核算的會計信息形成的是財務報告，預算會計所核算的會計信息形成的是決算報告。這就要求在同一的會計核算系統中，政府預算會計要素與財務會計要素必須要互相協調，最終決算報告與財務報告才能互相補充，一起反映政府會計主體的預算執行信息，一起反映財務信息。

2010年以來，財政部適應公共財政管理的需要，相應出臺了針對各個行業的行政事業單位會計制度，滿足了現行部門預算管理的需要，但是現行的政府會計領域多項制度并存，核算口徑各不相同，造成了不同部門、各單位執行的會計制度各不相同，會計信息沒有可比性。同樣的業務，各所屬行政單位和事業單位執行的會計制度不同，執行的會計政策也不相同，以致政府財務報告信息質量難以保證。基于此政府相繼出臺了《政府會計準則——基本準則》。各大局、委所屬政府會計主體，現階段對其自身發生的經濟業務或者事項都按照新會計制度《政府會計準則——基本準則》進行會計核算，確保會計信息全面的反映政府會計主體預算執行情況、財務狀況、運行情況及現金流量等，保證使用報告者對政府會計主體過去、現在、將來的情況作出準確的評價或者預測。

財政部要求統一自2019年1月1日起各單位必須嚴格按照新會計制度的規定進行會計核算、按月按季編制財務報表及預算會計報表。新舊會計制度的銜接要求單位認真分析2018年12月31日的各科目的期末余額，編制原賬的部分科目余額表，2019年1月1日立新賬時必須按照新制度，新科目余額表，將原賬的科目余額轉入相關新賬的期初余額，并編制2019年1月1日的資產負債表。在銜接的同時，按照新會計制度對單位原來的會計信息系統進行更新，以便保證數據的正確轉換，保證新賬和舊賬的有效銜接。2019年1月1日立新賬時，新制度與原制度科目沒變化的可以直接轉入新賬相應科目的期初余額，有增減變化的科目將對余額里涉及到的業務根據新制度設置的科目明細逐項核實、分析，屬于哪個科目范疇的業務數據就填到對應的科目期初余額。

資產類例：原制度的銀行存款，新制度拆分為銀行存款和其他貨幣資金，這就要求原制度的2018年12月31日的銀行存款余額屬于新制度規定的其他貨幣資金的金額從銀行存款這個總帳科目余額拆分出來，記入新賬的其他貨幣資金期初余額。原制度的其他應收款，對應新制度的其他應收款和在途物品，原制度統稱為其他應收款，新制度將已經付款但未收到物資的金額計入在途物資，更加形象化。原制度的存貨科目在新制度下體現為庫存物品、加工物品、政府儲備物資，這就要求會計人員在原制度基礎上對存貨科目余額加以分析，分別列入新制度下的庫存物品、加工物品、政府儲備物資的期初余額。原制度的固定資產科目在新會計制度下改為固定資產、政府儲備物資、文物文化資產、公共基礎設施、保障性住房。這就要求會計人員在原制度基礎上對固定資產這一總帳科目的余額加以分析，列入新設置的固定資產、公共基礎設施、政府儲備物資等科目的期初余額。相應的原制度下累計折舊科目余額，在新制度下根據固定資產的相應變化調整為新會計制度下的固定資產累計折舊、保障性住房累計折舊，公共基礎設施累計折舊（攤銷）的期初余額。（政府儲備物資和文物文化資產按照規定不計提折舊）。原制度下的在建工程細分為新制度下的工程物資和在建工程。這就需要把原制度下的在建工程科目余額里把用于購買的工程物資從在建工程科目余額里區分出來，轉入到新制度下工程物資科目的期初余額。

負債類例：原制度的應交稅費，新制度是應交增值稅和其他應交稅費，把原制度的應交稅費里的應交增值稅單獨在新制度的應交增值稅科目反映，除應交增值稅外的其他稅費還繼續放在新制度下的應交稅費科目的期初余額。應付賬款科目與其他應付款科目新舊制度的變化就是尚未支付的質量保證金，原制度在應付賬款科目體現，新制度在其他應付款科目的期初余額體現。

凈資產類例：原制度的財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余，在新制度下統一為累積盈余科目，依據新制度，對原制度中的資產基金科目貸方余額直接轉入新制度的累積盈余科目貸方，對原制度中的待償債凈資產科目借方余額直接轉入新制度的累計盈余科目借方。故新制度的累計盈余的借方期初余額等于原制度代償債凈資產科目的借方余額，新制度的累積盈余的貸方期初余額等于原制度的財政撥款接轉貸方余額加上財政撥款結余貸方余額加上其他資金接轉結余貸方余額再加上資產基金的貸方余額。新制度涉及到的本期盈余、本年盈余分配、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整科目期末是無余額的，所以2019年1月1日的新賬期初余額均為零。

收入類、支出類科目年末無余額，會計也無需進行轉帳處理，2019年1月1日開始按照新制度規定設置收入類、支出類科目并按新制度執行，進行賬務處理。

會計制度的改革，符合財政部相關會計制度規范。新制度會計科目的設置，使報表使用者一目了然。會計人員按照新制度規定，編制真實，準確，完整的財務報表和預算會計報表，提供與政府的財務狀況、運行情況等相關信息，有助于分析財務報表，讓報表使用者監督、管理并作出決策，頗具跨時代意義。

參考文獻

[1]政府會計制度詳解與實務中國工信出版集團[M].人民郵電出版社.

[2]關于印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的通知中國水利萬物.