淺談收購中有關商譽問題

耿振

關鍵詞：收購活動? 商譽問題? 企業經營

一、合并商譽分析

（一）初始確認

根據現行會計準則指出，企業合并主要分為兩種，一種是將同一控制模式下的企業合并，另一種則是將不同一控制下的企業進行合并。具體來說，同一控制下的企業合并主要指合并雙方的資產、債務按照原來價值確認，不以公允價值來更改，因此這種企業合并并不是我們這里所有闡述的商譽合并，主要是因為在合并中并沒有形成商譽，是以凈資產差額來合并的。而非同一控制下的企業合并則通常是采用收購的方式，此時購買方的合并成本必然要遠遠對于被購方，其中資產、負債的凈額必然存在差額，由此產生商譽。

（二）后續計量

后續計量與初始計量有著明確的差異，其主要表現在以下三個方面：

首先，在一定期限內攤銷。合并商譽與企業其他資產有著相同點，是企業獲取超額收益的主要來源之一，因此在合并中能力必然會出現變化，尤其是在近幾年，隨著科學技術的發展，這一資源所帶來的收益在不斷縮減，因而需要合理攤銷;另外根據權責發生制原則，應當及時的將攤銷方法與未來的收入進行配比，目前我們的鄰國日本對于商譽的后續計量采用了攤銷的方法。

其次，不攤銷但進行減值測試。相關公告規定，合并商譽不必進行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進行減值測試。我國的企業會計準則對商譽的后續處理按照不攤銷但每年進行減值測試的方法。

最后，既攤銷又進行減值測試。國際會計準則第22號準則提出了這種模式。其理由是，并非所有商譽都是消耗性的資產，需要按年限攤銷，會計上可能只需要進行減值測試。

二、會計處理環節中的工作問題

明確合并商譽處理工作的展開情況之后，可繼續探討在應對合并商譽問題時的后續會計處理工作的展開狀況，雖然我國使用的會計準則已經達到了比較完備的程度，但是現有的會計準在合并商譽問題處理環節中，并未給出清晰的工作要求，在企業合并、無形資產這部分給出了商譽相關的限定要求，包括：核算、攤銷以及計價商譽的相關情況，但是工作要求并不具體，也不夠全面。規范性要求只體現在分部報告準則、企業收購合并、資產減值以及無形資產等方面。

三、處理合并商譽的工作建議

（一）完善相關的會計準則

監管商譽相關的工作時，應當確認相關的企業是否及時展開了測試商譽減值情況的工作，同時也要關注減值跡象的影響。展開減值測試工作時，需考察一些特殊的情況，如企業在進行合并活動之后，會形成全新的商譽，無論其是否存有減值的現象，都需展開減值測試活動。企業還需要對外部與內部信息進行檢查，確定資產組的變動情況，對商譽減值進行識別，通過分析減值跡象，來安排后續的相關工作。

（二）優化會計計量方法

計量商譽的價值時，還應當注意到相對應的成本支出，當企業進入到某一發展性階段之后，經營水平會發生改變，其商譽價值水平也會隨之被改變，選用合適的會計計量方法時，需把控這種價值變動，如果仍舊將歷史成本當做唯一的計量屬性，很難有效核算出真正的商譽價值，確定計量屬性時，必須考慮到商譽會計元素形成的動態化變動，全面考慮到公允價值的多重計量屬性，充分適應當前的知識經濟發展環境，繼續豐富財務會計計量理論系統，給商譽價值測定工作提供更加可靠科學的方法。

（三）完善后續計量工作

結合與商譽相關的理論來看，企業展開對資產的計量工作時，應當參照資金的未來經濟效益。未來的經濟利益減少或者增加之后，需要隨之減少或者增加相應的資產價值模，同時現金流量產生變動之后，商譽控制工作也應當隨之改變，時間被推移之后，商譽的價值也會隨之減少，企業被合并之后，會產生協同效應，同時企業為了提升生產效益，也會通過一些努力行為來維持或者提升商譽。

四、結束語

企業在展開對其他企業的收購活動時，應當做好多個方面的問題的處理工作，尤其是經濟方面的問題，避免在收購過程中形成無法有效調和的矛盾，影響收購活動的順暢性，為了保護雙方企業的利益，應當做好處理商譽問題的準備工作，在評測企業的整體價值時，必須要考慮到商譽的質量，以此來保障收購活動的合理性。

參考文獻

[1]劉亮亮.并購輕資產企業所產生商譽問題淺析[J].消費導刊，2017，10.

[2]吳依灑.淺析控股兼并中合并商譽的會計處理[J].江蘇商論，2018，6，83-84.