廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的影響及發(fā)展對(duì)策研究

陳秉鈞

摘 要：本文從廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)際出發(fā)，通過分析其實(shí)施效果及存在問題，進(jìn)而提出廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的發(fā)展對(duì)策：合理調(diào)整水運(yùn)增值稅水平和結(jié)構(gòu)；合理加大進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍；加強(qiáng)水運(yùn)“營(yíng)改增”政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)；合理協(xié)調(diào)地方與中央政府關(guān)系。

關(guān)鍵詞：廣西水運(yùn)行業(yè) 營(yíng)改增 發(fā)展對(duì)策

廣西水運(yùn)行業(yè)作為交通運(yùn)輸行業(yè)的重要組成部分，是支撐廣西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體。2013年8月，廣西決定在水運(yùn)行業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，給水運(yùn)行業(yè)帶來前所未有的發(fā)展機(jī)遇，廣西水運(yùn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速升級(jí)。但同時(shí)也應(yīng)看到，隨著廣西政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化，水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”已不適合甚至阻礙水運(yùn)行業(yè)發(fā)展，亟需廣西政府對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新研究，加強(qiáng)引導(dǎo)，促使水運(yùn)行業(yè)的發(fā)展水平全面提高。

1.廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

所謂“營(yíng)改增”政策是將征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成征增值稅的政策。為建立健全科學(xué)的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展， 2013年6月9日，廣西印發(fā)《廣西壯族自治區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作方案》，方案明確，廣西將于2013年8月1日后在交通運(yùn)輸業(yè)（陸運(yùn)行業(yè)、水運(yùn)行業(yè)、空運(yùn)行業(yè)、管道運(yùn)輸行業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并將按國(guó)家的統(tǒng)一部署，逐步推廣至全行業(yè)。至此，廣西水運(yùn)行業(yè)增值稅改革拉開序幕。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的對(duì)比情況詳見表1 營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)比表。

2.廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施效果

水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”后，重復(fù)征稅被消除，水運(yùn)企業(yè)不再繳納雙份稅款。雖然表面上稅率增加2%，但一旦和其銷售額相乘并減去原材料成本，稅收壓力將明顯下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力由此增強(qiáng)。

以貴港水運(yùn)行業(yè)為例，2016年10月，貴港國(guó)家稅務(wù)局在官網(wǎng)公布：自2廣西實(shí)施水運(yùn)“營(yíng)改增”以來，貴港市水運(yùn)行業(yè)減稅效應(yīng)明顯：2015 年1-10 月，貴港水運(yùn)行業(yè)增值稅收入為2549 萬元，平均稅負(fù)僅為2.60%，同比2013 年 8-12 月降低了1.03%，同比2014 年降低0.26%。水運(yùn)“營(yíng)改增”減低了水運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加了水運(yùn)企業(yè)的收益；同時(shí)，由于增值稅政策規(guī)定：會(huì)計(jì)核算健全且可以提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)認(rèn)定為適用稅率11%的一般納稅人，這就促使廣大水運(yùn)企業(yè)完善其會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理，從而改變了水運(yùn)企業(yè)賬目混亂的情況，增強(qiáng)了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題

水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”在實(shí)踐中頗受爭(zhēng)議，使政府和水運(yùn)行業(yè)對(duì)其十分關(guān)注。2014年5月，廣西港航管理局對(duì)全區(qū)水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后的情況進(jìn)行調(diào)研，調(diào)研資料顯示：

3.1部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不但沒有減低，反而有所增加

自實(shí)施“營(yíng)改增”以后，廣西水運(yùn)業(yè)從原營(yíng)業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%；貨物裝卸業(yè)務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)收入原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后稅率為6%，增加100%；倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)收入由5%改為6%，增加20%。水運(yùn)“營(yíng)改增”后稅負(fù)率雖然略有下降，但幅度不大，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)加重情況，導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅和地方教育附加稅的增加，從而影響公司的利潤(rùn)。出現(xiàn)這一情況的主要原因是稅率增長(zhǎng)但可抵扣的不足，導(dǎo)致港口企業(yè)稅負(fù)大幅增加：一是抵扣范圍狹隘，由于還有很多行業(yè)尚未實(shí)施“營(yíng)改增”（如建筑行業(yè)、勞務(wù)費(fèi)用等），企業(yè)在成本費(fèi)用支出方面取得的可以抵扣稅的增值稅專用發(fā)票不多，進(jìn)項(xiàng)稅未能得到充分抵扣；二是部分提供服務(wù)的單位原來是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)體戶，向其索取服務(wù)性增值稅專用發(fā)票比較困難。在運(yùn)費(fèi)不能得到相應(yīng)提高的情況下，這種情況一旦蔓延，有可能造成水運(yùn)市場(chǎng)的低迷。

3.2統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真，稅收部門征稅難度增大

廣西水運(yùn)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，不同的納稅個(gè)體應(yīng)繳納的稅款不一，使得稅收部門在對(duì)不同的納稅個(gè)體征增值稅時(shí)要采用不同的計(jì)算方法。由于大多中小水運(yùn)企業(yè)采用手工進(jìn)行記賬，使得其可以趁機(jī)偷稅漏稅，造成稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真，同時(shí)由于水運(yùn)行業(yè)中小企業(yè)多，由于企業(yè)規(guī)模不一，運(yùn)費(fèi)金額小，相關(guān)發(fā)票多，一定程度上使稅收部門統(tǒng)計(jì)征收稅收的難度增加。

3.3加深地方與中央政府的利益沖突

廣西水運(yùn)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改増”后，地方稅收收入被削弱，其稅收收入由除鐵路、各銀行總行外的全部稅務(wù)變成與中央政府按照1比3的比例共享稅額，這樣，既降低了地方政府公共管理和公共服務(wù)的能力，還致使部分地方政府為保證其公共管理和公共服務(wù)水平而不得不變相加大預(yù)算外收入、增加收費(fèi)等。

4.廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)展對(duì)策

合理的稅收是提高水運(yùn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。廣西水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”不僅要能有效滿足廣西水運(yùn)行業(yè)發(fā)展的需求，還必須能兼顧廣西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求；同時(shí)還要客觀評(píng)估其成效，推廣好的成果，勇于調(diào)整不適合發(fā)展實(shí)際的措施。

4.1合理調(diào)整水運(yùn)增值稅水平和結(jié)構(gòu)

水運(yùn)企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)的不減反增現(xiàn)象，主要是因?yàn)樗\(yùn)行業(yè)稅率變動(dòng)過大、結(jié)構(gòu)不合理，抵扣鏈條不完善。因此，要實(shí)現(xiàn)大幅度降低水運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)的初衷，就必須在進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”時(shí)調(diào)整水運(yùn)增值稅稅率水平和結(jié)構(gòu)。一是可以適當(dāng)減低運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)的水運(yùn)企業(yè)的增值稅率，因這種類型的企業(yè)進(jìn)行稅額抵扣額往往不能抵消稅費(fèi)的上漲額；二是可以在“營(yíng)改增”實(shí)施初期針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的水運(yùn)企業(yè)采用多檔次增值稅率；三是為保證“營(yíng)改增”的公平性，可以考慮根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅率。

4.2合理加大進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍

“營(yíng)改增”實(shí)施過程中，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是水運(yùn)行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不減反增的重要成因。因此，可以考慮擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，如將房屋租金、路橋費(fèi)用等在水運(yùn)行業(yè)成本占比較大的費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，從而增加水運(yùn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕其稅負(fù)，同時(shí)，由于房屋租金、路橋費(fèi)用等可以獲得正規(guī)憑證，在稅收征管方面并不會(huì)增加太多難度。另外，為有效解決水運(yùn)業(yè)稅費(fèi)增加、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等問題，可以考慮對(duì)水運(yùn)企業(yè)存量的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性追加抵扣或是以當(dāng)期的折舊額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，應(yīng)監(jiān)督落實(shí)修配廠、加油站等單位使用増值稅發(fā)票，必要時(shí)可以考慮將其列為水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。

4.3加強(qiáng)水運(yùn)“營(yíng)改增”政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)

由于增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等方面限制較多且有一定的操作難度，因此，在計(jì)稅方法方面，增值稅相比營(yíng)業(yè)稅顯得更為復(fù)雜。為此，在實(shí)施水運(yùn)“營(yíng)改増”過程中，稅務(wù)部門不但應(yīng)多渠道對(duì)政策進(jìn)行宣傳，并進(jìn)一步改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù)，如在抵扣方面，不僅要詳細(xì)說明其中的單據(jù)和發(fā)票，還應(yīng)當(dāng)具體羅列抵扣清單，以方便企業(yè)進(jìn)行納稅和抵扣；還應(yīng)定期組織開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使水運(yùn)行業(yè)相關(guān)企業(yè)或個(gè)體熟悉增值稅計(jì)算業(yè)務(wù)，提高增值稅稅費(fèi)計(jì)算的精確度和效率。

4.4合理協(xié)調(diào)地方與中央政府關(guān)系

水運(yùn)“營(yíng)改增”的實(shí)施，不僅減少了地方財(cái)政收入，還降低了地方的稅改積極性。因此，在推進(jìn)水運(yùn)行業(yè)營(yíng)改增時(shí)應(yīng)合理協(xié)調(diào)地方和中央的稅收分配，適當(dāng)調(diào)整分稅體制，確保調(diào)整后的比例能夠保證調(diào)整前在利益上的均衡，從而保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定，為水運(yùn)行業(yè)“營(yíng)改增”的發(fā)展打基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廣西壯族自治區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作方案的通知[EB/OL]（2013-06-09），http：//www.ggcz.gov.cn/ html/2013/12/1599.html.