淺析事業單位會計核算存在的問題及改善措施

姚雪

摘要：會計核算是整個財務工作的基礎，規范事業單位的會計核算工作，對提高事業單位資金的使用效率、強化事業單位的職能地位有著深遠的意義。事業單位會計核算在會計科目和制度方面都與企業會計核算有著很大的區別，現行事業單位財務制度在不斷完善，但是仍然存在著很多問題，比如預算執行不力、內控制度薄弱、領導重視程度不夠等，都會對事業單位會計核算工作的準確性產生很大的影響。事業單位的發展關系著國家的發展，事業單位的會計核算工作關系著國家的財政資金。對照中央的要求，反思審計檢查出現的問題，雖有財務人員配備不足、政策把握不準的客觀因素，但更主要的還是紀律觀念淡薄，有令不行、有禁不止的主觀原因。文章對事業單位會計核算存在的問題進行了分析，并給出了改進的建議，希望通過對事業單位的會計核算工作的高度重視，建立完善的會計核算制度，加強事業單位財務審計的監督，認真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議，完善各領域政策措施和制度規則，推動事業單位的會計核算工作朝著更好的方向發展。

關鍵詞：事業單位；會計核算；內部控制

一、引言

事業單位一般是國家設立的帶有公益性質的機構，包括營利性機構和非營利性機構，事業單位發生的經濟業務主要分為財政撥款資金和自籌經營性資金兩大類。隨著我國經濟的飛速發展和現行事業單位財務體制的不斷完善，事業單位會計核算的實際業務中，會出現一些不能如實反映經濟業務和有限利用資金的情況，比如會計基礎工作不夠規范、內部控制制度薄弱、預算執行不力、領導重視程度不夠、監管不到位等等，這些存在的問題有可能會導致舞弊現象的發生，影響事業單位經濟健康、有序地發展，需要引起會計人員以及單位負責人的高度重視。

規范的會計核算體系，可以確保事業單位財務資料的真實完整，避免會計信息失真。有效的內部控制體系，有助于對各個經濟環節進行控制和監督，可以說會計核算是事業單位經濟發展的基礎，內部控制制度是保證事業單位經濟目標實現的有效手段。在事業單位的經濟運行過程中，可能存在財政預算管理弱化，預算執行隨意性大；有的單位財務制度不健全，不嚴格遵守預算管理、政府采購等制度規范；有的單位財會人員業務素質偏低，有章不循，有規不守等等的情況。甚至有些問題屢查屢犯，屢禁不絕。這就需要我們加強對會計核算的監督和檢查，保證事業單位資金和財產安全，有效預防財務管理中存在的風險，為事業單位經濟發展提供堅實的財務支撐保障。

二、事業單位會計核算中存在的問題

（一）會計基礎工作不規范

會計基礎是事業單位會計工作的基本環節，也是事業單位經濟管理的重要基礎。在事業單位會計核算中，存在很多會計基礎工作不規范的現象，主要包括：一是原始憑證填寫不完整，對原始憑證的填寫存在著漏填、少填、不填的現象，比如漏填報銷日期、經辦人簽字、附件張數、大小寫金額填寫不匹配等等。二是原始憑證存在虛假現象，比如，自實行電子發票以來，由于稅控系統打印電子發票無法做到唯一性，導致有些單位出現重復報銷電子發票的行為；有的單位出現機票行程單金額大于實際發生金額，以騙取報銷費用的行為等等；。三是記賬憑證不夠規范，特別是最新實施的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中對會計科目有了新的修訂，比如，將提租補貼、購房補貼的支出經濟分類由原來的“對個人和家庭的補助”移到了“工資福利支出”中核算；還有醫療保險的支出功能分類，由原來的“社會保障和就業支出”改到了“醫療衛生和計劃生育支出”中，這些都需要引起會計人員的高度重視。四是會計從業人員素質水平不高，記賬隨意性大，特別是很多事業單位在職的部分年齡較大的會計人員，缺乏新會計準則及法律法規知識的更新，會計基礎工作不到位。有的財會人員業務素質偏低、有章不循、有規不守。甚至有些問題屢查屢犯，屢禁不絕。

（二）內部控制制度不健全

一是收支業務方面。業務部門在簽訂合同協議等有關資料后，沒有及時提交財務部門審核備案，財務部門無法掌握項目收入的金額和時限，可能造成收入應收未收，不能及時入賬的風險，可能導致貪污舞弊或者私設“小金庫”的風險。比如，以虛列會議費等方式套取資金形成賬外資金的問題。同時，各類票據和印章保管不嚴，崗位職責不明確，可能導致票據丟失或者舞弊現象的發生等等。在費用支出方面，經常發生領導在出差途中，口頭授權費用支出，事后補辦審批手續的情況，容易出現財務管理漏洞。

二是政府采購業務中，沒有編制采購預算和計劃，導致采購失敗，耽誤正常工作。采購集中采購目錄以內或者未在采購目錄以內但是達到限額標準以上的采購項目時，沒有按照規定的程序在政府采購管理系統中申請等等。

三是資產管理中對固定資產管理不嚴，職責不清，沒有明確歸口部門，沒有明確相關資產的保管人，固定資產卡片明細不清，與固定資產管理脫鉤，容易導致資產流失、資產信息失真、賬實不符等風險，同時固定資產使用維護不當，沒有專門的部門負責，可能導致資產使用壽命減少等等。

（三）預算編制與預算執行的偏差較大

受傳統行政管理理念的影響，大多事業單位的領導對財務部門的重視程度不夠，認為財務部門就是數錢記賬，沒有樹立科學的財務資金管理理念，從而對預算編制、預算執行、預算監督和預算考核等環節沒有深刻的認識。認為預算是財務部門的事情，缺乏全局意識，導致預算編制的過程中沒有各業務部門的配合，而且財務人員較少參與單位業務項目的討論、規劃和決策，只能憑主觀經驗進行預算編制，致使預算編制受到諸多人為因素的影響，難以保證預算編制的科學性和合理性。

而且，部分事業單位不將自籌經營性資金納入預算管理范圍之內，造成這部分預算外資金存在管理盲區，容易滋生腐敗和舞弊現象；有些事業單位的自籌經營性資金雖列入預算，但其細化程度不夠，如果預留空間過多、彈性過大，在具體操作中就容易被“鉆空子”，給單位帶來財務風險和管理風險。

部分事業單位組織體系不健全，在機構的設置方面也十分簡單，缺乏有效的內控制度，預算編制和執行脫節，預算指標分解不合理，造成預算執行過快或者過緩。還有，部分單位未按規定編制決算報表，使決算分析工作無法落到實處，無法有效進行預算績效評價。導致雖有預算，但是執行起來阻力重重，直接影響預算執行的進度和質量，對超預算和無法完成預算的現象沒有設立專門的監督和控制，致使預算管理形同虛設。

（四）缺乏有效地監督檢查機制

事業單位一般規模不大，沒有自設的審計監察部門，缺乏健全的內審機制，同時沒有和社會、國家監督部門形成合力，使當前的事業單位無法形成一個良性的監督檢查機制。同時，外部監管部門對各項管理制度的監督檢查力度不夠、處罰不嚴，致使事業單位財務問題長期得不到糾正，甚至出現犯罪的跡象。

通過審計檢查發現，在日常報銷中，某些部門和人員為躲避相關領導簽字，將同一行程的差旅費分拆進行報銷，比如，4人去甘肅出差調研，總共發生費用8000元，本處室負責人簽字權限5000元，分管領導簽字權限5000元到1萬元，為躲避分管領導監管，將此次差旅費報銷拆分成兩張報銷單，分次進行報銷，僅由處室負責人簽字授權。

某些單位存在違規發放差旅費補貼的現象，出差行程中涵蓋法定節假日的，法定節假日仍按標準發放差旅費補貼；在出差過程中，發生租車費用的，租車當天違規領取市內交通費補貼等等。同時，存在差旅費報銷單中僅包括來往交通費，沒有目的地住宿費發票的情況。根據《中央和國家機關差旅費管理辦法》 ，實際發生住宿而無住宿費發票的，不得報銷住宿費以及城市間交通費、伙食補助費和市內交通費，以此避免向下級單位、企業或其他單位轉嫁差旅費。

三、針對事業單位會計核算中存在問題的對策探討

（一）加強會計基礎工作規范

首先，規范原始憑證的填寫，在經辦人辦理報銷手續時，除對相關的經濟事項和金額進行審核外，應著重規范報銷日期、經辦人簽字、大小寫金額、附件張數等事項的填寫。其次，加強原始票據的審核，對于電子發票的報銷，通過登錄稅務局的增值稅發票查詢平臺，對已經報銷的票據進行標記，從而杜絕電子發票重復打印報銷的問題。對于機票行程單的審核，事業單位在職人員的差旅費機票都應通過政府公務機票系統出票，報銷的機票行程單應是標有GP開頭的政府公務機票，對于因特殊原因未購買公務機票的，在進行差旅費報銷時，要通過信天游機票驗真系統對機票行程單的真偽進行查驗，從而杜絕舞弊行為的發生。

在會計信息化核算中，規范會計記賬憑證的錄入，包括摘要的錄入，會計科目的錄入，功能分類、預算來源的選擇，特別是按照最新修訂，將提租補貼、購房補貼的支出經濟分類由原來的“對個人和家庭的補助”變更為“工資福利支出”；醫療保險的支出功能分類，由原來的“社會保障和就業支出”變更為“醫療衛生和計劃生育支出”等等，這些都需要在記賬憑證錄入時，引起會計人員的高度重視。

同時，進一步明確會計崗位責任制，嚴格遵守不相容崗位相分離的原則，采取一定的考核手段，規范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確報銷流程。建立健全財務管理制度，對會計人員定期進行培訓，加強職業道德建設，努力提高會計人員的業務素質水平。會計人員自身要發揮模范帶頭作用，敢于管理、真誠服務、學習政策、掌握政策，培養良好的團隊協作意識，虛心受教，共同進步。

（二）健全內部控制機制

健全內部控制機制，要按照“誰經辦誰負責，誰簽字誰負責”的原則，認真貫徹落實事業單位內部控制規范，嚴格執行會議費、培訓費、公務接待費、因公出國費、差旅費等財務管理制度，從嚴從緊控制“三公經費”和一般性支出。要將“講政治”貫穿到具體工作始終，對法律法規明確規定、中央明令禁止的，作為紀律紅線和法律底線來堅守，嚴禁自行設立、超標準發放津貼補貼，嚴禁違規發放勞務費、福利費和獎金，嚴禁違規報銷學費、探親路費和醫藥費等。

嚴格遵守政府采購業務的相關規定，全面梳理單位內部政府采購業務流程，明確業務關鍵風險點和薄弱環節，制定相應的風險應對策略。合理安排預算和采購計劃，增強政府采購預算編制的科學性和準確性，加強采購計劃進度管理，杜絕年底集中進行采購的現象發生。

加強固定資產管理，明確相關部門的職責權限，明確資產保管責任人，建立固定資產臺賬和定期盤點制度，對固定資產應當貼上標簽，便于進行賬目核對。貴重資產、保密資產應當指定專人保管和使用，并規定嚴格的接觸限制條件。建立資產信息管理系統，定期做好資產的統計、盤點工作，對固定資產實施動態管理，并至少于每年度終了進行一次固定資產的盤點工作。

對內控建立和實施情況進行監督和檢查，評價內部控制的有效性，針對內部控制設計和運行的缺陷進行整改，保證國家財產資金的安全和完整，合理保證財務信息的真實可靠，有效預防腐敗，提高公共服務效率。

（三）提高預算編制的科學性，加強預算執行監督

預算編制和執行需要事業單位管理者、財務部門和各業務部門共同實施，積極完善績效預算管理相關制度和措施，不斷推進信息公開，促進單位內部全員參與和社會公眾監督，實現績效預算管理在事業單位財務管理中的有效實施。預算編制要精細化，財務部門要將批復的預算按部門、項目進行分解后下達各執行部門，才能保證預算分解下達的指標能夠細化，從而預算執行才會到位。

按照預算支出金額，在執行中，實行分級授權，強化內部流程控制，防止權利濫用。加強事中管理，在項目進行過程中，應加強對合同節點進度情況的跟進和監督，同時注重與甲方溝通，及時發現問題解決問題，提高事業單位管理水平。單位應結合決算加強管理，做好決算的分析工作，運用決算分析結果進行績效評價，將預算績效評價貫穿于預算編制、執行和考核的全過程。

（四）強化審計監督，嚴肅責任追究

審計監督檢查工作是否及時到位，關系到貫徹落實中央決策部署的態度是否堅決，也是對我們黨性和作風建設的一次深刻檢驗，各事業單位要保證立行立改，確保實效。事業單位應加強和社會、國家監督部門的合作協調能力，使事業單位會計監督檢查形成合力，沒有條件設立內審部門的單位，可以在系統之內組織各單位人員進行互查，開展定期或者不定期的審計監督檢查工作，以規范事業單位的會計核算體系。

各事業單位要強化審計整改責任，主要負責人要親自抓、負總責，積極主動支持審計監督檢查工作，認真組織研究制定整改方案，態度要堅決、責任要明確、措施要有力，確保按照時間要求逐一全面徹底整改到位。各單位要深入研究和采納審計提出的建議，比如，被轉移、截留的預算收入必須限期繳庫；違規收取的各種款項該退的必須按期退還，該上繳的必須按期上繳；私設賬外賬、頂風亂發錢物的違紀問題必須嚴肅追究。各單位要認真查找是否存在其他類似問題，做到舉一反三、立查立改。

與此同時，還要在中央規定的框架內保證干部職工正常的福利，保障合法的權益，關心職工生活，落實體檢、休假等制度，關注干部職工的心理健康，豐富文體生活，讓大家能夠安心、安身、安業，更好的履職盡責。

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（作者單位：應急管理部研究中心）