淺議期間費(fèi)用的預(yù)算控制

每個(gè)企業(yè)在成長過程中或多或少都會(huì)有一定的預(yù)算，或者是書面的，或者是口頭的，預(yù)算在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中就像一根指針一樣，指導(dǎo)著企業(yè)的生產(chǎn)銷售，控制著企業(yè)的費(fèi)用開支，在一定范圍內(nèi)保證著企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)歷了全球金融風(fēng)暴之后的企業(yè)，無論大或小，如何在蕭條的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存并發(fā)展壯大？大部分企業(yè)在銷售增長乏力的情況下選擇了節(jié)流，壓縮成本費(fèi)用。期間費(fèi)用能夠直接造成企業(yè)資源的減少，作為一種資源的耗費(fèi)，因?yàn)椴荒苡?jì)入產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算而往往容易被管理者忽視，而預(yù)算控制是控制期間費(fèi)用的有效方法之一。

一、期間費(fèi)用的含義、期間費(fèi)用預(yù)算控制的含義

1.期間費(fèi)用的含義

期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與生產(chǎn)制造沒有直接相關(guān)，會(huì)計(jì)處理中未將其歸集至產(chǎn)品成本，從而容易忽視其對(duì)廣義成本的影響。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，狹義的費(fèi)用就是期間費(fèi)用。

2.期間費(fèi)用預(yù)算控制的概念

期間費(fèi)用的預(yù)算控制是依據(jù)企業(yè)的總體預(yù)算的計(jì)劃要求，結(jié)合近年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和各個(gè)分項(xiàng)特點(diǎn)，考慮未來期間存在不可預(yù)測性上下浮動(dòng)調(diào)整，為達(dá)控制期間費(fèi)用之目的而編制的預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算編制完成后，各級(jí)執(zhí)行部門要嚴(yán)格執(zhí)行該計(jì)劃，并在一定期間（半年或一年）對(duì)各執(zhí)行部門的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對(duì)完成預(yù)算指標(biāo)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)超出預(yù)算的給予懲罰，做到獎(jiǎng)罰并舉。預(yù)算的控制，要結(jié)合企業(yè)的整體業(yè)務(wù)計(jì)劃，不能因?yàn)閱渭優(yōu)榱丝刂贫刂疲鴮?duì)有發(fā)展前景的項(xiàng)目支出進(jìn)行卡減。

二、期間費(fèi)用預(yù)算的編制

預(yù)算控制的最終落腳點(diǎn)在財(cái)務(wù)部門，資金的支出是通過財(cái)務(wù)部門管理的，但是預(yù)算的編制是需要各個(gè)部門協(xié)同參與，基層業(yè)務(wù)部門的參與是預(yù)算編制是否有效的關(guān)鍵一環(huán)，因?yàn)橹苯訉?duì)外支出的是基層業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員，他們對(duì)支出的需求是最直觀和最清楚的。編制預(yù)算時(shí)，如果基層業(yè)務(wù)部門及人員很少參與或者不參與，預(yù)算編制人員對(duì)基層的意見反饋不能很好地理解或者不夠重視，就會(huì)導(dǎo)致編制的預(yù)算成為“山間竹筍，嘴尖皮厚腹中空”，削弱了預(yù)算控制的作用。因此，期間費(fèi)用的預(yù)算編制應(yīng)該是“由下而上，上下結(jié)合”的方式，理想的編制方式會(huì)廣泛聽取各個(gè)層級(jí)部門和人員的意見和建議。本人認(rèn)為較理想的預(yù)算編制程序如下：

（1）成立預(yù)算編制委員會(huì)，首先由其根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局確定的預(yù)算方針、目標(biāo)提出企業(yè)期間費(fèi)用的總目標(biāo)和各部門的任務(wù)，然后把上一年的期間費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)準(zhǔn)備好下發(fā)各部門，歷史數(shù)據(jù)包括上年的各部門固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用要提供收入跟費(fèi)用的比率，比如銷售部門的差旅費(fèi)上年為50萬元，銷售收入上年為5000萬元，這樣可以確定差旅費(fèi)跟收入的比為0.01。

（2）各部門基層主管根據(jù)預(yù)算委員會(huì)提出的目標(biāo)和本部門應(yīng)完成的任務(wù)編制工作范圍的費(fèi)用預(yù)算。各歸口主管花費(fèi)大量的精力，熟練把握本部門預(yù)算要求及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，并與財(cái)務(wù)部門比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，使相關(guān)預(yù)算接近現(xiàn)實(shí)，并具可操作性。

（3）各部門管理人員審核基層報(bào)送的預(yù)算。各基層主管編制完歸口預(yù)算后交由主管部門領(lǐng)導(dǎo)審核，層層把關(guān)，不斷在修改中完善起來。

（4）預(yù)算編制委員會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)和匯總，既要考慮企業(yè)的總目標(biāo)，也要反映實(shí)際情況。

（5）最后版本的預(yù)算經(jīng)過多次修改并達(dá)到董事會(huì)等管理層的要求后，由董事會(huì)批準(zhǔn)確認(rèn)，預(yù)算編制委員會(huì)將批準(zhǔn)后的預(yù)算傳達(dá)至各個(gè)執(zhí)行部門，并以目標(biāo)責(zé)任書的形式明確并固定下來。

（6）設(shè)立預(yù)算控制考核小組，建立預(yù)算考核機(jī)制。在預(yù)算總目標(biāo)的前提下，設(shè)月度考核、季度考核和年度考核任務(wù)，對(duì)完成任務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)比打分，并根據(jù)相關(guān)指標(biāo)的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)要求的部門，按照同等的標(biāo)準(zhǔn)，找出原因，進(jìn)行改進(jìn)和警示，必要時(shí)進(jìn)行懲罰，做到考核的獎(jiǎng)懲并舉。

三、如何對(duì)期間費(fèi)用的預(yù)算進(jìn)行有效控制

1.分解指標(biāo)，細(xì)化預(yù)算

實(shí)施預(yù)算控制的重要前提是編制清晰明確、可操作性強(qiáng)的預(yù)算，如何編制這樣的預(yù)算呢？首先需要將預(yù)算細(xì)化，將預(yù)算指標(biāo)逐項(xiàng)分解，并落實(shí)至各預(yù)算執(zhí)行部門、各執(zhí)行環(huán)節(jié)，從而形成全面、完整的預(yù)算執(zhí)行體系。

（1）預(yù)算指標(biāo)的歸口分級(jí)管理

歸口分級(jí)管理是指合理安排企業(yè)內(nèi)部各部門預(yù)算控制的權(quán)責(zé)關(guān)系，基層歸口管理部門編制預(yù)算，并上報(bào)期間費(fèi)用預(yù)算管理部門，由其審核后進(jìn)行匯總。以預(yù)算管理部門為主管部門，按財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、人力資源、銷售、行政事務(wù)等管理結(jié)合起來，這樣逐層細(xì)化、分解，落實(shí)至各個(gè)部門、環(huán)節(jié)、崗位中去。

（2）預(yù)算指標(biāo)的時(shí)段分解

預(yù)算指標(biāo)的時(shí)段分解即預(yù)算指標(biāo)的年度制定與分季分月落實(shí)，就是要合理安排預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)在各季度、各月份的平衡和實(shí)施。以年度預(yù)算為總依據(jù)，將其按月、季分解，分為月份和季度預(yù)算，把預(yù)算的年度制定與季度月份結(jié)合起來，通過分解確保年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)。

2.執(zhí)行與監(jiān)督并舉

預(yù)算的控制是否有效，編制是前提，執(zhí)行是保障，只有華麗的預(yù)算編制，無法執(zhí)行，只能是“紙上談兵”，所以要嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，注意費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審核、審批支出等的關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用支出，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

（1）在費(fèi)用申請(qǐng)階段，要在發(fā)生期間費(fèi)用前提出申請(qǐng)，向具有審批權(quán)限的上級(jí)部門主管遞交詳實(shí)、清晰的申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)金額要在分級(jí)歸口的費(fèi)用開支額度之內(nèi)。

（2）費(fèi)用審批時(shí)，審批人員按照分層歸口的費(fèi)用審批規(guī)定，檢查自己是否有審批資格，要審核資料是否真實(shí)完整，內(nèi)容是否清晰，并嚴(yán)格檢查開支的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，必要時(shí)與申請(qǐng)人及財(cái)務(wù)部門溝通；審批核準(zhǔn)必須有審批人員簽章以示同意。

（3）財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算控制的最終控制環(huán)節(jié)，對(duì)相關(guān)期間費(fèi)用支出項(xiàng)進(jìn)行審核處理時(shí)，首先落實(shí)是否有相關(guān)預(yù)算，對(duì)沒有預(yù)算的相關(guān)支出，原則上拒絕入賬，暫緩執(zhí)行，經(jīng)過相關(guān)部門反饋和溝通，如果確實(shí)存在特殊超支的要求，需要補(bǔ)辦調(diào)整預(yù)算手續(xù)；如果有預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請(qǐng)對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證等有關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保達(dá)到要求后按照企業(yè)費(fèi)用結(jié)算辦法辦理各項(xiàng)費(fèi)用開支結(jié)算業(yè)務(wù)。

（4）由預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)審部門對(duì)各二級(jí)單位在預(yù)算執(zhí)行過程突擊審查，并在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門的匯總結(jié)果實(shí)施定期審查。

3.重視預(yù)算的調(diào)整

符合戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)，允許個(gè)別部門的費(fèi)用在上年度基礎(chǔ)上有所突破；凡不符合公司重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，原則上不追加額度。預(yù)算調(diào)整的本質(zhì)是預(yù)算的重新編制，對(duì)于預(yù)算控制管理來說，預(yù)算的調(diào)整和預(yù)算的初次編制具有相同的作用，要高度重視預(yù)算的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整存在的主要問題是調(diào)整依據(jù)脫離實(shí)際情況，憑空捏造。企業(yè)要建立科學(xué)的預(yù)算調(diào)整體系，制定相關(guān)預(yù)算調(diào)整的規(guī)章制度，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，減少人為主觀干預(yù)；各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層和各執(zhí)行部門要重視預(yù)算，不能輕易調(diào)整預(yù)算，即使調(diào)整，需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，維護(hù)預(yù)算控制的權(quán)威性；預(yù)算控制管理部門對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行調(diào)查研究，嚴(yán)格審核調(diào)整依據(jù)的真實(shí)性、完整性，并對(duì)預(yù)算調(diào)整提出自己的意見和建議。

4.定時(shí)進(jìn)行差異化分析和考核

企業(yè)制定出預(yù)算控制之后，要對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析和考核，這樣能使預(yù)算的控制更有效，使執(zhí)行部門更了解預(yù)算過程控制的重要性。通過預(yù)算執(zhí)行的分析找出編制和執(zhí)行差異的原因，執(zhí)行部門根據(jù)原因加以糾正，并會(huì)對(duì)后期的預(yù)算更加重視；預(yù)算控制的考核，需要企業(yè)建立相應(yīng)的考核制度和考核體系，預(yù)算完成的好，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算完成的差，進(jìn)行懲罰，促使執(zhí)行部門更有效、更嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算考核體系的建立需要公正、科學(xué)、合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核結(jié)果及相關(guān)責(zé)任逐一落實(shí)至預(yù)算管理部門，由預(yù)算管理部門去督促執(zhí)行部門，這樣能增強(qiáng)預(yù)算管理部門加強(qiáng)預(yù)算過程控制的積極性，最終達(dá)到各部門聯(lián)動(dòng)，提升預(yù)算控制質(zhì)量的效果。

要做好期間費(fèi)用的預(yù)算控制，必須做好事前預(yù)算編制，事中預(yù)算執(zhí)行控制，事后預(yù)算考核，正確解決在控制中認(rèn)識(shí)不足，制度不嚴(yán)，考核不規(guī)范等一系列問題，加強(qiáng)期間費(fèi)用預(yù)算控制制度的建設(shè)，使預(yù)算在保持合理彈性的范圍內(nèi)達(dá)到理想結(jié)果。

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作者簡介：王成國（1981.06- ），男，山東臨朐人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)