煉化企業(yè)成本管理的決策意義研究

王春河 李第

[摘 要] 文章從理論及技術(shù)層面剖析并提供了一種更為科學(xué)的成本核算方法。為企業(yè)決策提供科學(xué)、詳細的成本價值信息，是論文研究致力解決的主要問題。同時，也對當今煉化企業(yè)的成本管理關(guān)鍵技術(shù)提出新的理論。

[關(guān)鍵詞] 煉化企業(yè)；成本管理；生產(chǎn)決策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 005

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0012- 02

0 前 言

如何提升煉化企業(yè)的創(chuàng)效能力是企業(yè)管理者探討的主要議題。長期以來，傳統(tǒng)財務(wù)核算體系展現(xiàn)的生產(chǎn)成本信息使得管理者很難獲取準確的生產(chǎn)過程成本和價值信息，難以為生產(chǎn)決策提供有效的成本信息。

1 煉化企業(yè)財務(wù)成本管理存在的問題

作為煉化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要支持部門，財務(wù)部門的成本管理必須摒棄傳統(tǒng)的粗獷方式，進行系統(tǒng)性的建設(shè)和提升，才能充分發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)作用，支持企業(yè)盈利創(chuàng)效能力的提升。目前，一些關(guān)鍵問題的存在制約著財務(wù)部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策支持作用的發(fā)揮。

1.1 成本預(yù)算偏離裝置的實際運行狀態(tài)

準確的成本預(yù)算是企業(yè)進行成本控制的基礎(chǔ)，在目前的煉化生產(chǎn)成本預(yù)算中，生產(chǎn)加工費的預(yù)算以裝置的定額消耗為基礎(chǔ)，形成的裝置可控成本預(yù)算脫離裝置的運行環(huán)境和實際運行狀態(tài)。在精細生產(chǎn)管理體系中，依據(jù)經(jīng)驗定額形成的裝置成本預(yù)算難以為生產(chǎn)方案優(yōu)化和生產(chǎn)過程成本控制提供可靠的成本依據(jù)，成本預(yù)算對生產(chǎn)優(yōu)化調(diào)整的指導(dǎo)意義薄弱。

1.2 成本過程控制缺乏有力的“抓手”

由于成本預(yù)算不能客觀體現(xiàn)裝置的物料消耗機理，在實際生產(chǎn)過程中，成本分析便無法對生產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行過程及時進行客觀地分析和控制調(diào)整，當實際成本偏離預(yù)算時，生產(chǎn)成本的事中可控性得不到保障，事后的成本分析不能為裝置運行的優(yōu)化管理提供專業(yè)的經(jīng)濟信息支持和指導(dǎo)。

1.3 產(chǎn)成品成本信息無法有效地支持產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化決策

在煉化產(chǎn)品市場中，產(chǎn)品市場價格變化頻繁，根據(jù)市場價格快速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是煉化企業(yè)增強盈利能力的關(guān)鍵手段，而單產(chǎn)品的盈利能力分析及產(chǎn)品的利潤梯度是管理者進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策的主要依據(jù)，因此，產(chǎn)品成本信息的準確性至關(guān)重要。在當前的財務(wù)核算體系中，煉化產(chǎn)成品的成本測算按固定的財務(wù)系數(shù)進行成本分攤，與市場價格體系和產(chǎn)品消耗機理脫節(jié)，無法有效地支持單產(chǎn)品的成本利潤測算、產(chǎn)品盈利能力分析和結(jié)構(gòu)優(yōu)化決策。

2 以可變成本為主導(dǎo)的裝置消耗機理

在正常的生產(chǎn)運行階段，煉化企業(yè)提升運營效益的根本在于制定最優(yōu)的生產(chǎn)方案，就必須考慮生產(chǎn)成本對利潤的影響。傳統(tǒng)的方案優(yōu)化因為考慮因素單一，導(dǎo)致生產(chǎn)方案很難達到效益最優(yōu)的目的。為了合理體現(xiàn)裝置在不同運行狀況下的成本消耗，就必須對其每一項物料的設(shè)計消耗和實際消耗機理進行系統(tǒng)性的分析，形成裝置在正常運行狀態(tài)下的、動態(tài)的標準消耗量計算模型。

通過對裝置物料消耗的影響因素進行分析，利用數(shù)學(xué)分析工具，建立各影響因素與物料消耗量之間的數(shù)學(xué)關(guān)系模型，便可形成裝置物料消耗機理模型。如表1所示，為某煉油廠兩套主要裝置全月的對標分析結(jié)果，從數(shù)據(jù)可見，如果這些裝置的物料消耗嚴格按標準運行，則可節(jié)約成本419.15萬元。

3 煉化裝置產(chǎn)品成本的分配機理

作為煉化產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵之一，聯(lián)產(chǎn)品成本分配依據(jù)是影響煉化產(chǎn)品成本準確性的重要因素。在目前的煉化成本核算體系中，裝置聯(lián)產(chǎn)品成本的分配依據(jù)為裝置技術(shù)系數(shù)，依據(jù)“誰受益、誰承擔(dān)”的分配原則，科學(xué)的產(chǎn)品成本分配必須與裝置的成本消耗特點相匹配。

3.1 煉化裝置產(chǎn)品成本分配機理模型

通過對裝置的所有消耗項目進行分析，可將裝置消耗分為原料消耗、能源消耗和固定費用消耗三類。為了合理體現(xiàn)各產(chǎn)品的成本消耗，根據(jù)成本項目類型，分別選取物耗系數(shù)、能耗系數(shù)和固定項目系數(shù)，用來分配裝置所消耗的原料、燃料和公用工

程、固定費用的成本。

依據(jù)多系數(shù)形成的煉化裝置產(chǎn)品成本分配體系，能有效地提高煉化生產(chǎn)成本核算方法的科學(xué)性，提高產(chǎn)品成本信息的準確性，提升成本價值信息對生產(chǎn)決策的支持作用。

3.2 煉化裝置產(chǎn)品成本分配機理模型的應(yīng)用

裝置產(chǎn)品成本分配的最終目的是為產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策提供準確的產(chǎn)品利潤信息，為全廠效益最優(yōu)的產(chǎn)品生產(chǎn)提供決策。通過對某煉油廠財務(wù)會計系數(shù)和管理會計系數(shù)進行測算發(fā)現(xiàn)，以財務(wù)會計系數(shù)計算的92#汽油（國Ⅴ）毛利為1 086元/噸，95#汽油（國Ⅴ）毛利為604元/噸，0#柴油（國III）毛利為163元/噸，3#噴氣燃料油不獲利，但是以管理會計系數(shù)計算的92#汽油（國Ⅴ）毛利為622元/噸，95#汽油（國Ⅴ）毛利為730元/噸，0#柴油（國III）毛利為493元/噸，3#噴氣燃料油毛利為465。由以上數(shù)據(jù)可見，財務(wù)會計系數(shù)提供的95#汽油（國Ⅴ）的盈利能力比92#汽油（國Ⅴ）的盈利能力差且3#噴氣燃料油虧本，而管理會計系數(shù)提供的產(chǎn)品利潤結(jié)果則相反，可以為企業(yè)獲取更高的利潤。由此可知，合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策能為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

4 基于生產(chǎn)過程價值信息的決策體系的構(gòu)建

裝置消耗機理和產(chǎn)品成本分配機理是煉化企業(yè)成本管理的兩大難題，這兩項關(guān)鍵技術(shù)的突破能從根本上提高企業(yè)的成本控制和優(yōu)化管理水平。煉化裝置物料消耗機理和煉化產(chǎn)品成本分配機理的建立將從根本上解決煉化生產(chǎn)成本預(yù)算與核算的準確性，基于機理所形成的成本信息既能滿足生產(chǎn)方案優(yōu)化、生產(chǎn)成本預(yù)算、方案效益測算的成本信息需求，也能實現(xiàn)基于煉化生產(chǎn)過程的成本對標控制，實現(xiàn)財務(wù)信息與生產(chǎn)信息相融合的生產(chǎn)經(jīng)營分析，提高生產(chǎn)經(jīng)營分析的深度和力度，實現(xiàn)部門之間的協(xié)同管理，為煉化生產(chǎn)評價與決策優(yōu)化體系的建立與實現(xiàn)提供堅實的基礎(chǔ)。

基于裝置標準成本體系和裝置技術(shù)系數(shù)體系，能構(gòu)建以生產(chǎn)方案優(yōu)化、生產(chǎn)成本預(yù)算、方案效益測算為主要內(nèi)容的事前優(yōu)化和預(yù)算定標體系。基于前期信息的積累，生產(chǎn)經(jīng)營分析能進一步實現(xiàn)經(jīng)濟信息與生產(chǎn)信息相融合的系統(tǒng)性分析，為企業(yè)的生產(chǎn)評價和決策優(yōu)化提供全面、深入的信息支持，提高企業(yè)的決策效率。基于生產(chǎn)過程價值信息的決策體系的構(gòu)建與實施對于提高煉化企業(yè)的成本管理、經(jīng)營管理水平具有里程碑的意義。

主要參考文獻

[1]范德成，胡鈺.精益思想模式的研究綜述[J].管理現(xiàn)代化，2013（4）：108-110.

[2]胡仁昱，孔令曼.管理會計信息化的理論與框架[J].財務(wù)與會計，2016（5）：56-58.

[3]佟成生.企業(yè)成本控制研究[J].財會通訊，2008（1）：93-94.

[4]郭建輝.HJ公司煉油成本核算改進的對策研究[J].會計研究，2016（18）：106-1.

[5]張鳳紅.淺析企業(yè)標準成本體系建設(shè)與實踐[J].當代會計，2017（6）：22-23.