淺析企業所得稅稅收籌劃研究

陳玲

[摘 要] 隨著我國市場經濟的發展，我國稅收制度慢慢地與國際接軌，稅收制度也越來越規范化，在盡繳納稅收義務的同時，企業也有必要對稅法進行研究，針對本公司的情況進行合理的稅收籌劃，降低企業的稅收負擔，本文針對了企業所繳納的主要稅種之一，企業所得稅的納稅籌劃提出建議，在合法的范圍內，追求最大的合理性、效益性。

[關鍵詞] 稅收制度；稅收籌劃；企業所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 013

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0030- 03

1 緒 論

1.1 選題背景

隨著經濟的快速發展，企業之間的競爭越來越激烈，利用降低企業稅收負擔來增加企業的競爭力成為企業競爭的要點，企業所得稅是企業主要的稅種之一，通過合理的稅收籌劃，使得企業整體的利益能夠得到最大化，對當今企業具有重要的現實意義。

1.2 研究的背景和意義

1.2.1 研究的背景

黨的十九大明確提出，要把中國建設成為中國特色的社會主義法治國家，說明我國越來越重視法制建設，企業應該深入學習了解企業所得稅法，在合理、合法的范圍內，對企業所得稅進行納稅籌劃。

1.2.2 研究的目的與意義

研究企業所得稅納稅籌劃，是企業了解稅法、征稅的一個過程，從法律層面來說，對企業所得稅進行納稅籌劃，有利于企業更好地學法、尊法、守法，籌劃的過程也是了解自己應該履行義務的過程，有利于避免企業漏稅行為的發生；從企業角度來看，進行納稅籌劃可以給企業帶來更多的利益。首先，通過合理的納稅籌劃，有助于在經濟層面給企業降低一定的稅負，其次，從長遠角度來看，合理的納稅籌劃有利于提高企業的競爭力。

1.3 研究現狀

納稅籌劃不是現代的產物，從19世紀西方出現商業萌芽就開始了，是特定時期歷史的產物，隨著經濟的發展和社會實踐活動的增加，納稅籌劃的理論也越來越豐富了，西方的納稅籌劃理論較國內更加豐富，從西方的一些期刊雜志上都能找到關于納稅籌劃的文章，中國的稅收籌劃理論，隨著經濟的發展也不斷在豐富，更多的是借鑒國外的理論方法，結合本國的特點，形成了本國特點的稅收籌劃理論，全球化經濟快速發展的今天，國際納稅籌劃便成為各國研究的熱點。

1.4 研究的內容與方法

1.4.1 研究的內容

本文主要分為三個部分，首先是理論回顧，把握基礎的理論知識，建立理論分析基本框架，其次是案例分析，通過對某企業固有的現實情況進行分析，找出該企業稅收籌劃過程中存在的問題，最后是論文的關鍵部分，也就是對該公司企業所得稅納稅情況進行稅收籌劃建議。

1.4.2 研究方法

（1）理論結合實際法。本文研究都是基于前人研究的理論基礎上，通過結合該公司具體的案例進行分析，通過理論結合實際，在理論基礎上，對案例進行分析，并提出建議。

（2）資料查找法。通過規范的網站，收集所需要的案例的數據，對分析的案例進行深入的了解。通過專業的網站，對公司的背景進行了解。

（3）比較分析法。本文采用比較分析的方法，對公籌劃前后進行對比，采用比較分析法對公司財務數據進行剖析。

2 企業所得稅籌劃遵循的原則

第一，合法性原則。企業要熟悉掌握稅法原則，在合法的范圍內，對企業的生產經營進行規劃，達到節稅的目的。遵循合法性原則是企業稅收籌劃區別于偷稅、漏稅方法的根本性區別。

第二，合理性原則。合理性原則首先要求的就是行動方案的可行性，如果一項方案不能切實可行，就說明該項目不是合理的

第三，事先籌劃原則。稅收籌劃具有時效性，需要提前進行規劃，一旦這些事項已經發生，納稅的義務便產生了，企業做的事前規劃就失去了應有的意義。

第四，成本效益原則。如果企業進行稅收籌劃付出的成本代價，承擔的風險，遠遠高于企業獲得的利益，那么就違反了成本效益原則，證明該項籌劃不可行。

第五，風險防范原則。企業要注意防范意外的發生，分散企業可能發生的風險，盡可能降低風險，在合法的范圍內進行操作。

3 企業所得稅的含義及其方法

3.1 稅收籌劃的含義

通常指的稅收籌劃，是指通過一些方法，達到給企業降低稅負的目標。所以稅收籌劃首先是在遵守相關法律法規的基礎上，對企業進行專業的稅收籌劃，通過一系列的方法，最終達成節稅的效果。

3.2 企業所得稅稅收籌劃的方法

3.2.1 利用稅收優惠開展稅務籌劃

我國目前的稅收制度規定，對特定的行業進行稅收優惠，比如對于小微型企業，實行征收20%的企業所得稅，對于高新技術企業，企業所得稅稅率降為了15%，農林牧漁行業是免征企業所得稅，企業對于行業的選擇關系到企業所得稅的征收，國家對于扶持的企業，一般給予較多的稅收優惠，因此，企業要利用好國家對行業的稅收優惠政策，進行規劃。

3.2.2 利用企業的組織形式進行稅收籌劃

根據新的稅法規定，設立子公司的要以獨立法人資格繳納稅款，而分公司不具有獨立法人資格，因此分公司納稅義務通過總公司一起繳納即可。對于企業來說選擇不同的分支機構對企業的納稅情況產生不同的影響，因此企業要針對不同的情況進行事前的籌劃。

3.2.3 合理選擇折舊方法

在會計核算中，企業計提的折舊會計入相應的成本或者費用，最終會減少企業的利潤，企業對折舊方法的選擇，對于企業來說可以產生兩種效益：一是短期效益，假如近期企業盈利較多，利用加速折舊方法，可以減少企業的利潤，使企業少繳納企業所得稅；二是產生借款效益，企業選擇加速折舊法，使企業利潤后移，因此少繳納的稅額，形成企業的一項流動資產，因而產生時間價值。

3.2.4 合理的選擇存貨計價方法

在會計核算中，存貨是確定主營業務成本的重要因素，因此，對不同計量法發的選擇會產生不同的影響，企業存貨計價方法有以下幾種：先進先出法、個別計價法、加權平均法。

3.2.5 合理利用收入的確認時間

企業的收入是利潤的主要來源，也是繳納企業所得稅的重要依據，而確認收入的時間不同會影響稅收的繳納時間，確認收入較早的會先繳納稅款，較晚確認收入，會減少企業當期繳納的稅款，因而少繳納的部分可以獲得時間價值，而確認收入時間與企業的銷售方式有關，在不同的銷售方式下企業確認收入的時間。

3.2.6 合理利用費用扣除標準

根據所得稅的納稅計算方法，費用作為扣除項，費用的增加會減少利潤，因而會減少企業所得稅，因此，企業應當在稅法規定的范圍內，盡可能地把企業發生的各項支出和費用列支出來，抵扣稅額。

4 企業所得稅稅收籌劃案例分析

4.1 公司簡介

中國長安早在2005年就已經成立了，這是一家通過戰略合并快速發展的公司，整合了中國兵器集團裝備公司，在此基礎上，又重新整合了中國南方航空工業集團旗下的汽車行業，形成了規模較大的一家公司。

中國長安在全國多省擁有整車生產基地，其中包括江西、廣東、浙江、黑龍江、河北、安徽，中國長安每年產量高達230萬輛，為了打開國外市場，中國長安在全球幾十個國家擁有自己的營銷機構，經過十幾年的努力，中國長安的產品已經銷售到全球70多個國家。

中國長安始終注重科技創新與品牌創新，每年對研發的投入占比都很高，其研發能力在國內同行業中排第一，中國長安也注重與國際合作，目前已與知名的福特、馬自達、鈴木等國際知名品牌合作，滿足消費者不同的需求。經過多年的努力，長安集團已經擁有長安、哈飛、東安三大自主知名品牌，長安集團品牌價值突破了401億元。

4.2 企業所得稅籌劃具體應用

長安集團是運用稅收優惠政策較好的公司，該公司涉及的高新技術科技領域較多，其子旗下一些子公司，根據稅法規定，長安集團旗下一些子公司符合高新技術科技公司的認定標準，所以該公司旗下一些子公司可以享受15%的企業所得稅稅率。

（1）目前長安集團引入了很多外商投資，而根據國家政策規定，開發區內生產型外商投資企業，經營期在10年以上的，企業所得稅自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。所以長安企業可以利用好外商投資的稅收優惠，對于與外商合作的投資注意區分好，盡可能利用這項稅收優惠政策。

（2）固定資產納稅籌劃，對于中國長安來說，由于企業屬于制造型企業，因此企業固定資產的比重占企業比較高，對于中國長安來說，首先在購入時應盡可能增大固定資產價值，其次能費用化的成本盡量費用化，因為，費用化的部分，當期就可抵減所得稅，能夠企業節約現金流出；再者，盡量選擇加速折舊法和縮短固定資產折舊年限，使企業能夠快速的獲得稅收效益。

（3）中國長安一直注重科研創新，因此，每年投入的研發費用也較高。從當年的年報中也可以發現，根據稅法的規定，未形成無形資產的，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。中國長安無形資產的比重比較高，合理利用這項政策能給企業減少相應企業所得稅稅負。

（4）根據長安集團的主營業務來看，長安集團可以被劃分為高新技術產業，享受國家規定的15%的企業所得稅稅率稅收優惠政策，這也是企業所得稅稅率低的原因。

5 總 結

當今社會，企業之間的競爭壓力越來越激烈，減輕企業稅收負擔是提高企業競爭力的一個有效手段，作為占有企業稅收比重較大的企業所得稅，企業應從長遠目標進行合理規劃，而不是只注重當期的利益，從長遠目標進行考慮能達到利益最大化是最為可取的，但是要同時注意規避風險，在遵守法律的底線。企業所得稅的籌劃方法有很多，具體企業選擇有不同的方法，企業要合理利用稅收優惠政策，把該扣減的項目盡量扣減，爭取稅收最大優惠。

主要參考文獻

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