醫院內部控制評價指標體系的構建研究

程碩

摘要：在醫院經營管理過程中加強內部控制評價指標體系的構建，對控制醫院內部的管理水平，提高醫院的工作質量具有重要作用。在醫院內部控制評價指標體系的研究過程中，要從政策法規、專家研討、經驗咨詢等方面入手，在醫院內部形成完善的內部控制評價體系，然后再利用合成性方法，實現內部控制評價指標體系的構建。

關鍵詞：醫院內部控制；評價指標體系；構建

醫院內部控制評價指標體系的構建主要是，為了使醫院的各項活動符合相關法律法規的要求，使醫院能夠提高風險管理能力和管理水平。醫院內部控制評價體系與評價指標的建立，能夠及時發現醫院內部控制在設計和執行過程中的各種問題，然后針對性地采取解決措施，從而實現內控能力的提升，保證醫院內部目標的實現。尤其是目前醫院之間的競爭不斷加大，原有的內控體系已經無法很好地滿足人們的需求了，所以建立一套完整的內部控制體系是極為必要的。

一、研究資料與方法

第一，研究資料。在醫院內部控制評價指標體系的構建過程中，最重要的就是指標，要保證指標設定的科學性與可靠性，同時也要保證指標設定與實際情況相符合，這次研究的主要資料是通過閱讀了醫院內部控制文獻的基礎上，結合了現階段醫院的實際特點，以及與之相關的評價方法。主要是為了能夠找到與醫院內部控制相關聯的關鍵點，然后對找出的問題進行針對性的分析，進而從中找出評價指標。

第二，研究方法。在單位內部控制評價指標體系的構建過程中，一般會用到的研究方法主要有在初期階段用到的目標分解法、篩選階段用到的專家經驗法、指標權數確定階段用到的層次分析法、指標體系檢驗階段用到的統計指標分析法以及指標體系合成階段的加權線性和加法合成法等幾個方面。

二、研究結果分析

（一）內部控制指標體系構建的原則

第一，全面性原則。全面性原則是指在內部控制中，不僅需要包括單位內部的決策機構以及監督機構，同時要包括單位中的全體員工以及單位中的領導人員。在內部控制對象選擇中需要涵蓋單位中的所有業務和所有工作事項；在單位流程上，內部控制需要貫穿于單位中決策、執行以及監督等全部環節。全面性原則不是要求做到面面俱到，而是要全面地反映出被評價的對象。

第二，重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制要找出全面控制中的重點，對于其中的重要事項和高風險事項進行重點控制。

第三，制衡性原則。是指要將機構設置、權責分配以及治理機構等方面形成相互制約、相互監督的形式。內部控制的制衡性原則還要保證醫院的經營效益。此外要在單位內部的設立單獨的內部控制監督部門，來保證內部控制實施的獨立性的和有效性。

第四，適應性原則內部控制以風險管理為導向，與本單位的業務范圍、運營情況以及風險管理水平等內容相適應，保證單位要隨著內外部環境的變化、業務的調整、管理要求的提高等及時加以調整。

（二）評價指標的初選結果

在評價指標初選階段應用的是目標分解的方法，在具體的分析過程中要結合醫院實際的運營情況，醫院評價的范圍需要包括不相容職務分離控制、財產保護控制、預算控制、基建、投資、經濟合同管理和績效考評控制等。

對醫院內部控制分為九個具體方面，以下進行詳細介紹。

第一，是建立內控責任制度和重要崗位的權利制衡制度。是指將并不相容的崗位進行分離。即醫院要全面系統的分析梳理出業務流程中并不相容的工作崗位，根據其崗位的實際情況進行分離。一般來說，不相容的職務包括：業務經辦、授權批準、記錄、稽核檢查、財產保管等。

第二，是建立內控崗位授權制度和批準制度。對醫院中各個工作崗位的審批歷程、權限范圍以及相應的責任權利進行明確。若部門中遇到重大事情時，需要根據集體決策審批進行，任何人都不能獨斷專權進行決策事項，任何人也不能改變集體的決策。

第三，會計系統控制。醫院要嚴格執行國家制定的會計準則，并對醫院財務人員進行會計基礎工作的培訓。此外醫院要對會計憑證、會計賬簿以及財務會計報告的處理程序進行明確規定，保證財務部門會計信息真實準確性。

第四，財產保護控制。醫院需要建立科學合理的財務管理制度以及清查制度，定期對醫院進行財產記錄、賬實核對以及定期盤點等措施，以確保醫院財產的安全性。對于未經授權的工作人員醫院要嚴格禁止這些工作人員接觸和處置醫院財產。

第五，是預算控制部分，通過目標分解之后得到的結果是，要對預算編制進行重新的調整，然后提高預算編制的執行力和執行效果，并在預算編制的應用過程中加強對其的監督，以提高預算結果的準確性。

第六，在基建工程控制部分，通過目標分解之后得到的結果是，要從決策、竣工、驗收等方面進行分解。

第七，在對外投資控制部分，通過目標分解之后得到的結果是，要從決策與審批、跟蹤、處置等方面進行分解。

第八，在經濟合同控制部分，通過目標分解之后得到的結果是，要從訂立審批、追蹤管理、調整、合同評價等方面進行分解。

第九，建立考核評價制度。通過建立績效考評體制來進行內部控制，通過設置科學的績效考核指標，保證績效考核評價制度的公平合理性。

在這些評價體系指標的構建中，有些醫院通過專家研討會的方式，對專家進行了分組，這其中有審計負責人、律所控制專家以及衛生行政人員等，運用的是頭腦風暴法，以此建立整體框架。在這些專家中，有的專家認為上述分析的九個部分與實際的工作情況是符合的，也能夠將醫院內部控制體系的框架體現出來。但有的專家認為這九個部分雖然具有一定的作用，但是還有一定的不足之處。因此在具體的實施過程中每一個部分否是相對獨立的，所以通過專家們的討論與總結對內部控制的各個部分進行討論，并建立三級一級指標，包括控制的有效性、管理制度的健全性以及實際執行情況與相關制度的相符性。

（三）評價指標權數的確定和檢驗結果

在評價指標體系的構建中，所請到的專家都是具有代表性的，這些專家在醫院內部控制方面具有著豐富的經驗。

在這些評估過程中，專家函詢結果表明專家的積極系數較高，通過專家對指標的判斷依據和熟悉程度進行評價，進而計算出專家權威程度。通過專家對于評價體系的評分，對指標的變異系數進行了計算，結果顯示專家對指標評價的波動性影響相對較小，意見基本上是一致的。

（四）評價指標的合成結果

在醫院內部控制評價指標體系的構建過程中，最后一個步驟進行指標體系的合成，在此過程中會應用到加權線性和加法合成的計算公式。利用相應的計算公式能夠對上述九個部分的合成模型進行計算，然后構建出一套比較完整的醫院內部控制體系。

三、醫院內部控制評價指標體系的構建要點

醫院內部控制評價指標體系的構建，需要運用科學合理的分析方法，從五個方面對醫院內部控制體系進行了綜合性的評價。

醫院內部環境對于醫院內部評價體系的影響，主要體現在現階段醫院的內部控制中，從評估計算結果中來看，內部環境評價綜合得分越高，醫院的內部控制環境的質量就越好，若內部環境評價綜合得分越低，那么醫院的內部控制環境的質量就越差。

風險評估是內部控制的重要組成部分，科學合理的風險評估機制能夠有有效分析出影響醫院內部控制目標實現的相關風險，并探究出應對確定風險的具體策略，降低風險對醫院內部控制的負面影響。

信息溝通是貫穿于醫院內部控制評價體系構建的整個過程當中的，所以要保證信息的及時與有效溝通。在具體的溝通過程中，本次評價體系的構建選擇了三個內容，十個基本指標，最終的評價結果表示信息與溝通評價的綜合得分越高，醫院信息與溝通水平也就越高，醫院內部以及各部門之間溝通也會減少阻礙。

內部監督機制是對醫院內部控制的落實和實施情況進行監察，及時發現醫院內部控制中存在的問題，并找出相應的解決方案，最大限度的發揮內部控制的效用。

內部監督是醫院對內部控制建立與內控管理實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，及時發現內部控制缺陷，并提出相應改進建議。內部監督體系的構建，能夠對醫院內部控制進行檢查，及時發現醫院內部控制當中存在的問題，然后針對問題進行改進，保證醫院內控執行力的提升。最終評價結果表示內部監評價的得分越高，醫院內部監督水平也就越高，內部運行的效率越高，內部控制的完善性也就越高。

結語：綜上所述，醫院內部控制評價指標體系的構建，對提升醫院內部控制管理的實施效果，以及促進醫院各項服務質量的提升等具有非常重要的意義。在醫院內部控制評價體系的構建過程中，要對醫院內部控制評價的指標進行選取和內控模式進行構建，對評價結果予以量化，這樣才能更加客觀的反應內部控制的成果。

在醫院內部內部控制指標體系的構建過程中要遵循科學性以及可行性的原則，并需要專家對評估指標進行反復的驗證，同時還要保證各個指標之間的獨立性與互相協調性等，從內部環境、信息溝通、風險評估、控制互動以及內部監督等幾個方面進行著重討論，從而促進醫院內部控制評價水平的提升。

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