從明星逃稅現象淺析我國個稅稅制

李云菲

摘要： 由我國影視圈逃稅亂象引入，分析影視明星逃稅的常見手段，從主觀及客觀角度分析逃稅成因，并對我國現行個人所得稅制度存在的漏洞進行分析，提出立法和執法上均存在改進空間，并參照國外有關制度，從制度完善和新技術手段的應用層面提出了相應的個稅改革建議。

關鍵詞：個人所得稅；稅制漏洞；個稅建議

1 引言

2018年某著名女星因巨額逃稅 案被罰款8.8億人民幣。這一事件使中國演藝界明星逃稅的痼疾暴露公眾視野，引起社會各階層的廣泛關注，也激發了各界對我國個人所得稅（下文簡稱“個稅”）制度 問題的熱烈討論。依法納稅是公民的神圣義務。除增值稅、企業所得稅外，個稅是目前我國第三大稅種，在增加財政收入，調節收入分配方面發揮著重要作用[1] 。隨著我國經濟高速發展和文化娛樂產業的繁榮，出現了以影視明星為代表的高收入人群。當普通工薪階層依法納稅，而演藝明星們拿著天價片酬卻巨額逃稅 ，這既是對稅法的公然藐視，也是對社會公平的極大傷害。

2 明星個稅逃稅手段分析

按我國現行個稅征管體制，高收入人群的個稅收繳主要依賴納稅人的如實申報，加上明星應稅所得主要是勞務報酬、股息紅利、股權轉讓等，具有高度流動性和隱蔽性，造成了明星逃稅手段的多元化和隱蔽性。常見逃稅手段有以下幾種：

2.1 成立公司或個人工作室

很多明星會成立自己名下的公司或個人工作室，一方面享受地方政府的稅收優惠；另一方面，由于我國現行稅法規定個人獨資企業不繳納企業所得稅，因此明星讓付款方把片酬直接打到個人公司賬戶以逃稅。或將其個人家庭生活開銷等作為公司運營成本列入公司賬目進行納稅抵扣。這都是通過企業納稅達到曲線逃稅目的。

2.2 簽訂包稅條款

演藝圈很多合同會簽訂專門的包稅條款，即由付款方代繳代扣個稅，收款方不必再次納稅。這一方式中納稅主體轉移后，代繳方若不實申報，故意減少繳稅基數，會造成應繳稅款的流失。

2.3 簽訂大小合同

“大小合同” 是指交易雙方簽出兩份合同，一份小金額的合同用來向稅務機關申報繳稅；另一份金額較高的合同則約定雙方交易的實際價格 ，雙方都秘而不宣，目的是逃稅。該方式非常隱蔽，稅務機關一般難以察覺，會造成稅收損失。該行為 最早出現在建筑行業，目的是逃避政府監管，后也出現于演藝行業。近年來簽訂兩份金額不一致的合同 甚至成為我國演藝圈公開的秘密。 這樣的逃稅手段顯然違背了實質課稅原則，稅務機關如果僅憑假合同的外表去判定應交稅費金額，而不去深究其實際情況，挖掘出真實報酬數額的話，則會給我國的稅收帶來巨大的損失。

2.4 利用區域性稅收優惠政策

我國有些地區為吸引投資會出臺一些地方性優惠政策。例如，環球時報[2]報道的西部小城霍爾果斯，因大力度稅收優惠而聞名，鼎盛時期有1600多家傳媒公司、明星工作室在這里注冊。這些公司、工作室大多數是“空殼”，只是用于財務運作，借以享受當地稅收優惠。還有一種方式是通過在國際避稅地注冊外資企業來逃避納稅，企業可以借此取得外資身份，規避我國外匯管制并享受我國外資優惠，該方式[3] 也給我國的稅收利益造成損失。

2.5 其它一些逃稅手段

現金交易，不報稅，由于現金交易沒有銀行記錄且稅務機關難找到證據，借以逃避稅收。拆分合同，化整為零，將高片酬拆分為表演、編劇、策劃等多份合同規避稅收。虛假投資，利用國家關于投資電影事業的優惠政策，進行虛假投資，以達到少繳稅款的目的。分期付款，通過減低每一期的基數和稅率，隱瞞應稅收入。股權運作，將資金輸送到名下的小微企業，減少納稅基數再通過復雜的股權操作，達到逃稅目的。

3 明星逃稅現象形成原因

3.1 內在原因：明星的法律意識淡薄

近年來影視娛樂行業高收入成為普遍現象，明星作為高收入群體[4]，存在充分的避稅動機。同時由于他們的收入具有高度流動性和隱蔽性，給逃漏稅提供了操作的空間和可能。在巨大的利益誘惑面前，一些明星存在法不責眾的心理，以致逃漏稅違法行為在演藝圈偷偷風行，反映出這一群體依法納稅法律意識的淡薄。

3.2 外部原因：我國現行個稅體制的漏洞

稅制問題是根本問題。我國個稅稅制設計在立法和執法上存在一定 漏洞，比如稅務機關疏于監管，關于逃稅的獎懲力度偏弱，這使得明星偷稅、漏稅有機可趁。

3.2.1 稅務稽查監管不力

我國演藝圈大范圍的逃稅亂象，既有明星收入監管有難度的因素，也有我國現行稅務體制涉稅信息渠道不暢，稽查機關難以掌握納稅人全部涉稅信息的客觀原因，這些都暴露出稅務稽查、監管能力的不足。

3.2.2稅法相關配套法律偏“軟”

根據我國刑法，對偷稅罪初次違法免罪，只需繳納滯納金和補繳應納稅款。顯然現行法律對逃稅、漏稅的懲罰力度不夠，以致明星違法成本較低。以上文提到的某著名女星為例，逃稅數額雖然巨大，但也只是限期補繳稅款和滯納金而已。與此對應，對逃稅檢舉人的獎勵力度也不夠。罰與獎的雙重偏“軟”，是造成我國演藝圈逃漏稅“蔚然成風”的重要原因。

4 對我國個稅體制改善的建議

影視明星巨額逃稅事件的曝光引起了社會各界對我國現行個稅稅制問題的關注。在我國個稅屬于年輕的稅種。面對影視圈亂象，當務之急是鏟除滋生逃稅、漏稅的土壤，即對我國現行個稅體制查漏補缺，提高稅務征管稽查力度，多策并舉，實現應繳盡繳。

4.1 建立綜合與分類相結合的個稅制度

我國個稅體制在個稅改革之前采用分類征收模式，即將不同渠道、不同性質的收入按照不同稅率計算個稅，同時采用代扣代繳與自行申報相結合的征稅模式。這一稅制存在諸多問題[5] ，例如：征稅模式存在缺陷，調節收入能力差；費用扣除不合理，對納稅人實際情況一刀切；結構復雜，容易導致稅款流失。個稅稅基主要是勞務性和投資性所得，勞務性所得的類型非常多樣，分類征收模式易造成逃稅人以變更所得類型來逃稅，因此我國個稅制度改革勢在必行。2019年1月1日我國將實行新個稅法案，開始應用分類和綜合相結合的征收模式，這有助于將納稅人的所有收入都納入征收范圍，從而實現應繳盡繳。

4.2 利用先進信息技術推進個稅征管模式的改革和創新

利用互聯網技術[6] ，完善稅收征管模式，將納稅主體、納稅機關和相關利益者聯結，保障國家稅收收入 。

4.2.1 利用大數據技術建立稅收征管綜合信息平臺

大數據作為現代信息技術的重要進步，為稅收征管帶來了巨大的挑戰和機遇。充分利用大數據技術，可以提高稅收相關數據采集、數據分析和應用能力，把政府和社會各部門的大數據聯合起來，解決稅收征管雙方的信息不對稱問題[7] 。例如，可將明星各種財務信息、銀行和股票交易、不動產等信息納入綜合信息系統[8] ，以稅收征管大數據為基礎，通過采集、分析、利用涉稅信息，以數據信息比對為核心，建立人工處理與智能處理相結合的稅收征管系統，從而實現稅收征管現代化。

4.2.2 利用區塊鏈技術在技術手段方面提供監管方案

我國目前中心化的稅務系統不但效率低下而且缺乏監管。可利用區塊鏈技術的永久儲存、不可篡改、可追溯特點優化稅務系統，以防止逃稅、漏稅發生。例如，利用區塊鏈技術[9] 將明星涉稅信息進行編碼，并向全社會公布共享，形成一個完整的稅源鏈條，從源頭上對明星納稅進行信息監控。再例如，傳統發票有諸多缺點，虛報虛抵現象難以避免。由于區塊鏈技術具有不可篡改的時間戳和全網公開性，可以籍此開發數字發票解決方案。

4.3 針對演藝行業特點建立有針對性的監管模式

借鑒國外同領域先進經驗，建立有行業特點的稅務監管模式。例如，借鑒美國好萊塢的完片監管擔保模式，即在影視劇制片流程上引入第三方監管機構，形成對影視明星收入從進帳到納稅的全過程監管，同時對第三方監管機構的失職、瀆職責任進行追究。

4.4 完善稅務稽查相關規定以打壓逃漏稅空間

可在政策上要求影視明星個稅必須由制片方代扣代繳，將代扣代繳的各種稅務收支信息以及銀行交易記錄匯總到稅務征管信息平臺，籍此避免代扣代繳中的漏稅 ；還可建立稅務征管多部門聯合協作機制，由公安和金融監管部門協助稅務機關確認納稅人身份和銀行賬戶等信息。教衛醫等部門應向稅務機關提供納稅人的專項附加扣除信息。個人轉讓不動產等資產，有關登記機關要查驗完稅憑證，同時加強影視行業自律。

4.5 在法律層面完善個稅有關法律規定

在立法上可以參照國外先進經驗，設立逃稅罪及增加反避稅條款，并加大對檢舉人和逃稅人的獎懲力度。以美國法律為例[10] ，對逃稅實行有獎舉報，舉報者最高可獲30%稅額獎勵。逃稅罪在美國是聯邦犯罪，要受到5年以下監禁或高額罰金。而我國在執法實踐中對逃稅行為懲處力度偏弱，檢舉人舉報上億逃稅額最高僅可獲得獎勵10萬元①，和逃稅人的巨大獲利相比，檢舉人得到的獎勵顯然微乎其微。這將不利于鼓勵公民向國家稅務機關提供線索積極檢舉有關逃漏稅行為。

4.6 強化社會個人信用體系以形成依法納稅的 良好風氣

參照發達國家成功經驗，對納稅相關人實施多部門聯合激勵和懲戒措施[11]。有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統，使擁有不良納稅記錄的人在貸款、購房、求職、交通出行等受到影響，以此加大逃稅人的失信與道德成本，使之形成依法納稅的內在約束力。

5 總結

本文從我國影視圈逃稅亂象分析入手，對影視明星逃稅的手段、原因及現行個稅制度存在的漏洞進行了討論，并給出了相應改進建議。可以預見隨著經濟的高速發展，我國個稅納稅人規模將持續增大，國民收入兩極分化問題也會日益突出，個稅在我國增加財政收入，均衡公民收入分配的重要地位會更加凸顯。2018年6月人大常委會對個稅改革相關文件進行了審議[12]，并在全社會征求意見。這是我國個稅法自1980年出臺后迎來的第七次大修，彰顯了我國個稅立法理念的巨大進步，這無疑將是一場值得期待的個稅改革。

注釋：

①依據2007年頒布的《國家稅務總局、財政部檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》第六條規定：對查實的偷漏稅案件檢舉人按六個標準進行獎勵，最高數額在一億元以上的，給予10萬元以下獎金。

參考文獻：

[1]萬靜，丁國鋒. 加強高收入人群稅收征管關系收入分配公平[N].法制日報，2018（6）.

[2]艾佳 .馮小剛等明星大撤離！霍爾果斯上百家影視公司注銷，報紙版面都不夠用了 ...[N].環球時報，2018-10-07（10）.

[3]胡陽，黃禮丹，孫健慧.注冊在“避稅天堂”的公司確實能避稅嗎？——基于中國海外上市公司的實證研究[J].審計與經濟研究，2018，33（05）：67-77.

[4]影視明星涉稅現象三問[J].中國總會計師，2018（06）：14.

[5]張明月，李維剛.中美個人所得稅制度的差異分析[J].經濟師，2018（08）：108-110.

[6]趙金梅.“互聯網+”下稅收征管共享模式構建——基于稅務共享服務生態圈[J].財會月刊，2018（23）：167-171.

[7]鐘繼成.明星涉稅問題應該如何治理？[J].吉林人大，2018（07）：37-42.

[8]呂陽.工業4.0背景下大數據技術與稅收管理關系芻議[J].稅收經濟研究，2018，23（03）：48-53.

[9]小魚兒.區塊鏈將成為打擊偷漏稅的新“武器”[N].區塊鏈叁點壹，2018-07-10（7）.

[10]高榮偉.讓人望而生畏的美國國稅局[J].稅收征納，2018（10）：54-56.

[11]章睿.給影視明星逃稅行為套上法外“緊箍咒”[J].上海企業，2018（06）：62-63.

[12]全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定[J].交通財會，2018（10）：80-84.