探討房地產企業并購重組中稅務風險管控

劉鋒

摘要：隨著我國房地產行業環境的變化和國家對房地產行業政策的調整，近年來房地產企業并購重組現象不斷增加，在消費政策變化和市場規律引導下，并購重組能夠給房地產行業帶來新的生機，但是在實際并購重組中，由于國家戰略層面要求和企業自身發展影響，其稅務規劃調整也面臨較大風險，本文就主要針對房地產企業并購重組中稅務風險影響因素及控制措施進行分析，希望文中建議能夠給廣大房地產企業工作者以啟發和幫助。

關鍵詞：房地產企業;并購重組;稅務管理;風險控制

在我國經濟騰飛的大時代環境下，房地產行業作為國家支柱型產業，也面臨著巨大的變革和挑戰，眾多房地產企業正通過并購重組實現自身經營范圍和市場競爭力的提升，但是企業并購重組涉及較多內部控制、財務管理、尤其是稅務管理上的調整，重視并購重組中的稅務風險控制，才能讓企業獲得更穩定長久的發展空間，并購重組中的稅務風險控制對房地產企業戰略經營與發展十分重要。

一、房地產企業并購重組的內涵

房地產企業并購重組，就是指房地產企業收購和兼并活動，房地產企業并購的目的主要是通過企業所有權或者控制權的轉移來實現企業資本、業務等方面的擴張和發展[1]。房地產企業并購重組實際上是借助一個房地產企業的優勢條件與另外一房地產企業嫁接，對這一企業進行支配作用，通過這一支配過程最終完成資本運作，并最終實現資本增值。由于房地產企業并購重組的目的各有不同，所以并購方式也分為不同種類，一般有資產收購和股權收購兩種，深入了解房地產企業并購重組的內涵，才能實現對這一過程存在的稅務風險影響因素的分析。

二、房地產企業并購重組稅務風險因素分析

房地產企業并購重組是一個較為復雜的過程，其中涉及到較多法律程序、資產轉移和變更，由此而引發的稅務問題也比較顯著。在房地產企業并購重組中，稅務風險主要是由土地增值稅、企業所得稅等稅收內容的變更而來的，而這些稅務風險的影響因素則較為復雜，筆者根據自身房地產行業經驗和對企業并購重組相關資料的調查研究，總結了以下影響房地產企業并購重組稅務風險的因素，在進行稅務風險管控中，應該重點關注以下幾點影響稅務風險的關鍵因素。

（一）復雜并購方式下的稅務風險

房地產企業并購重組的方式比較多，股權并購、資產收購等都是較為常見的并購方式，這就導致在并購重組之后企業的經營管理更加復雜，導致在進行稅收籌劃時需要考慮更多內容，并對企業財務管理及經營重點等問題進行重新梳理，這種復雜的并購方式導致稅收籌劃需要參考并購前后原有的稅收籌劃方式，并綜合考慮更適合房地產企業發展現狀新稅收方式，就極易出現由于內部控制和稅務銜接統籌失誤所導致的稅收風險。另外，還有一部分企業認為股權收購與資產收購相比在稅費上具有一定優勢，但是其并未考慮股權收購所需的綜合稅費，而只考慮了眼前的繳稅遞延問題，這種誤解經常導致在計算房地產企業并購重組稅費問題上方向選擇失誤，極易導致房地產企業遭受經濟損失，所以復雜的并購方式是影響房地產企業并購重組稅務風險的主要因素[2]。

（二）政策環境變化下的稅務風險

在房地產企業并購重組過程中，我國稅收環境和房地產市場調控政策等方面的變化，對房地產企業稅務風險的影響也是十分大的。企業稅務籌劃需要依據國家法律法規和相關政策，而政策變化的不確定性則給房地產企業并購重組的稅務風險管控帶來難度，能否正確理解政策變化，是影響房地產企業并購重組稅務風險管理效果的關鍵。

（三）內外溝通不足帶來的稅務風險

另外，在房地產企業并購重組中，需要房地產企業與國家稅收執法機關和執法人員進行溝通，對企業產權結構、納稅成分等內容進行判斷，但由于雙方溝通的不充分，對稅收概念、稅收政策、稅收對象的界定都極為模糊，導致了雙方在稅收問題上存在分歧，這就給房地產企業并購重組中的稅務管控帶來了較大風險，而且房地產企業內部對并購重組后稅收籌劃的重改也是影響稅務風險管控的關鍵。

（四）隱藏稅務問題帶來的風險

房地產企業并購重組后還經常面臨一些隱藏的稅務風險，這些隱藏因素也影響著并購重組中的稅務風險管控，房地產企業經營時間一般比較長，而在并購重組中經常存在被并購企業或者重組后的內部資料缺失或財務數據失真等情況，這些潛在的風險影響因素，都是稅務風險管控中需要關注的[3]。

三、房地產企業并購重組稅務風險管控優化對策

基于以上對房地產企業并購重組中稅務風險主要影響因素的分析，在優化并購重組后的稅務風險管理中，我們可以通過以下幾種方式進行房地產企業并購重組中稅務風險管理控制的優化改革。

（一）強化企業財務人員稅務風險管理意識

首先應該強化房地產企業財務人員的稅務風險管理意識，可以通過并購重組后對企業財務及稅務內容的梳理發現企業原有的以及并購重組后的稅務問題，在合并重組后的新企業構建之下進行全面的風險控制把握和稅務統籌。另外，財務人員在進行稅務風險管理時要具有大局觀，從企業新戰略發展目標入手，不能局限于某項稅費的降低，而要實現對房地產企業并購重組后全局稅務籌劃的統籌。同時，房地產企業財務人員應該注意提升自己的財務專業能力，以更好的適應并購重組之后對企業稅收風險控制的要求。

（二）企業并購準備階段提高內外溝通及政策分析能力

在房地產企業并購重組的準備階段，應該強化企業對國家稅收相關法律法規的認識和理解，增強與相關國家稅收執法人員的充分溝通，對企業在并購重組之后稅收范圍、稅收目標等內容進行充分溝通，才能更好的避免稅收風險的出現。如果企業在稅收風險控制與對外部政府機關的稅務管理對接方面有一定問題，也可以考慮選擇第三方投資和財務顧問進行協助咨詢，以A房地產企業進行并購重組而言，該企業就通過外聘專業稅務籌劃管理人員進行企業并購重組中稅務梳理、法律問題以及相關對外溝通事項的處理，通過法律、稅務籌劃相關技術支持有效的解決了自身稅務管理潛在風險問題，實現了A房地產企業投資和稅務管理改革更新的順利推進，為A企業爭取了更大的經營效益。

（三）提高并購融資階段的稅務風險控制

在房地產企業并購重組中，并購融資階段所面臨的稅務風險也比較大，由于房地產企業并購重組中涉及的主要融資方式可以分為股權融資、債權融資、內部融資、混合融資等形式，所以相應的稅收籌劃也需要根據不同融資方式進行不同的稅收籌劃設計[4]。在并購融資階段進行稅務風險管控，第一，應該對融資合同簽訂中關于稅收責任承擔、稅收籌劃審查、稅收代扣與申報等各方面細節進行明確規定，避免后期產生糾紛。第二，應該根據房地產企業并購重組的不同條件和環境因素進行優勢稅收籌劃方式分析，通過稅收籌劃的合理策略探究，減少可能在融資階段出現的稅務風險。

（四）并購交易階段的稅務風險控制

在并購交易階段，也存在稅務風險，這一風險主要來自房地產企業并購重組中過去雙方隱藏的稅務管理風險問題，以及交易支付方式、資產置換方式、換股合并方式等環節所產生的稅務管控風險。所以在并購交易階段進行稅務風險控制時，首先應該對被并購重組的企業以往的稅務問題進行分析和研究處理，減少隱藏稅務風險出現;其次，可以盡可能利用國家政策中相關免稅條款處理稅收問題，同時注意加強資產轉移的有效性，對特殊性稅務處理內容進行重點處理，最后，在換股合并相關報表的處理上可以用權益聯營的方式進行。

四、結束語

綜上所述，房地產企業并購重組中稅務風險管控是重要問題，企業一定要從財務稅收籌劃專業度、相關法律法規政策分析、對外溝通及內部升級等多角度共同策劃控制，才能取得房地產企業并購重組稅務風險更好的控制效果。

參考文獻：

[1]仇海燕.房地產企業并購中稅務風險及探討[J].中國國際財經（中英文），2017 （15）：193-194.

[2]周春暖.淺論房地產企業并購重組問題[J].會計師，2017 （17）：15-16.

[3]王車山.企業并購重組中的稅務風險控制[J].財經界（學術版），2015 （4）：247-248.

[4]于志科.房地產開發企業吸收并購涉稅籌劃與稅務風險管理[J].中國國際財經（中英文），2017 （19）：132-133.