對企業財務信用問題及其治理建議的探討

武東

摘要：本文在了解了財務信用的內涵、作用和現狀之后，總結了企業出現財務信用問題的原因，通過分析具體案例揭示了企業財務信用建設方面的缺陷，提出了完善企業財務信用建設的幾點建議。本文通過對企業財務信用的探討，認識到只有加強對企業

財務信用的建設，才能有效防范風險，讓企業健康發展。

關鍵詞：造假;財務信用;違規;審計

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）01-0072-03

一、 財務信用的內涵

誠實守信在我國已經有幾千年的傳統，也是我國的傳統美德，在古代社會人們很重視誠信，“千金一諾”說的就是這個意思。在現代市場經濟中企業是交易的主體，因此企業信用是一個國家信用體系的基礎和核心，而財務信用是企業信用的重要組成部分，也是企業管理的重要方面，毫不夸張地說，財務信用對于社會的健康發展具有十分重要的作用。

廣義的財務信用指企業在資本積累、生產經營和管理過程中都能守信，狹義的財務信用大致是指企業能夠按照法律法規和行業準則等向信息使用者提供真實可靠的財務數據。

二、 財務信用的作用

財務信用的積極性作用主要表現在以下兩個方面：

（一）促進社會資源的合理利用

財務信用是一種無形的社會資源，也是促進資源合理利用的有效手段。而守信的企業就可以通過借貸獲得資金，資金由投資收益低的項目流向投資收益高的項目。如此一來，就可以避免資金的閑置，促進社會資源的合理利用，如果項目經營得好，借入款項的企業就可以獲得經營收益，而借出款項的企業也可以得到高額利息收入，達到雙贏的局面。

（二）建立公司制的基礎

當今社會，很多企業的基本特征之一就是企業所有權和經營權的分離，其中最為典型的就是股份有限公司，企業股東投資成立公司，股東才是企業的資產所有者，但大多數股東并不實際參與企業的日常經營管理，而是將經營權交給企業管理人，這便形成了信用。正是由于相互信任，股東才能放心地將資產交給管理人，企業管理人才能正常地開展生產經營活動。另外，通過信用也可以積累社會上的小額資本，使其達到一定的規模，提高經濟活動的層次和水平，最大限度地利用社會資源。因此，當今社會，很多企業是建立在信用的基礎上的，也正是如此，企業才能選賢任能，充分利用資源，發展得更好。

雖然財務信用有如此多的好處，但其消極方面也是不容小覷的，其消極作用主要表現為信用風險，最為典型的表現就是出現經濟泡沫，引發信用危機，這方面的例子可謂是不勝枚舉。

無論是積極作用還是消極作用，都說明了財務信用在社會生產、生活中的重要性，財務信用在企業的發展過程中扮演著不可或缺的角色，而財務信用建設也應在企業的管理中占有舉足輕重的位置。

三、 企業財務信用缺失的主要現狀

（一）“美化”財務報表

會計準則嚴格規定了企業要按照實際發生的交易進行會計確認、計量和報告，提高會計信息披露的質量，而如今我國企業在信息披露方面不規范的地方還有很多，“巧用”會計準則的現象很嚴重。企業為了把各期的報表做得“美觀”些，不惜提前或延后交易事項的確認和計量，當年的虧損當年不報，甚至調整到以前年度再報，達到“粉飾”和“改善”財務報表的目的。有些公司的財務報表甚至連續幾年的期初數據和期末數據不一致，從附注中可以看出企業是改變了會計確認、計量上的一些方法，暫且不提這么頻繁地變動會計方法明顯就是在誤導信息使用者，而且也違背了會計方法一經確認不得隨意變更的原則。如今，會計師事務所只有審計的權利沒有處罰的權利，因此有些企業根本不怕審計，違法違規的地方審計出來了，找個理由搪塞過去，口頭上說會調整，實則一直也不會調整。如此一來企業財務報表披露失真的現象就更嚴重了。

（二）劣幣驅逐良幣現象

為了在財務報表上表現得美觀，企業會盡可能地使用低成本的原料以達到高額利潤，這使得產品質量難以保證，而為了質量可靠使用高成本原料的企業往往難以在市場立足。

（三）違規操作虛增業績

違規操作虛增業績與“美化”財務報表還有點差別，“美化”財務報表是指企業在有很好的業績的情況下為了減少一些外界因素帶來的大波動而調整報表，使報表的業績看起來更符合穩中有升的理想情況，而違規操作虛增業績是指企業的業績情況并不理想，甚至是在沒有業績的情況下，自欺欺人地虛構一些業績。

四、 企業財務信用缺失的原因分析

（一）法律監管不到位，缺乏合理的失信懲戒措施

我國的法律體系大體由七個部分組成指憲法及憲法相關法、民商法、行政法、經濟法、社會法、刑法和訴訟與非訴訟程序法。，包含了形形色色的事件，在各個法律中也都有規定信用問題的法律條文，但是針對信用問題并未形成一個系統的信用法，在現實生活中還是有很多財務失信問題無法可依，法律執行不到位的情況也是時有發生，造成了執法不嚴的現象。我國的信用制度建設剛剛起步，在規范誠信市場與失信懲罰方面都還有待提高，因此加快立法、規范財務信用、營造良好的信用法律環境就顯得相當重要。

（二）財務人員信用意識淡漠，企業信用文化缺失

企業財務信用缺失歸根究底是由于企業財務人員沒有樹立起信用意識，企業缺乏信用文化。企業信用文化的核心問題就是一個企業擁有什么樣的價值觀的問題。毫不夸張地說，當守信和自身利益發生沖突時，企業會毫不猶豫地選擇自身利益。若想根治財務信用缺失問題，就一定要正確引導企業定位好自己的價值觀，同時還要及時糾正財務人員對于失信行為的態度，若是財務人員都能時時刻刻銘記誠信的重要性，真正做到“君子愛財，取之以道”，企業誠信的文化底蘊也就不難建立起來了。

（三）審計人員責任意識不強，審計不到位

我國對建設有中國特色社會主義審計工作一直比較重視，然而當今社會是一個競爭激烈的社會，在審計行業也是如此，會計師事務所也是公司，同樣要盈利，由于被審計單位有自主選擇事務所的權利，事務所為了生存迫于壓力有時也不得不委曲求全接受被審計單位提出的不合理條件。現在有些企業造假的手法很高明，已經從賬簿造假轉向了從憑證到賬簿再到報表的全面會計資料造假，針對這種情況，一般的事務所很難審計出來。即使被查出來了，被審計單位也會找個理由推脫過去，同時，由行業特點決定，出具審計報告都是在特定的時間，由于時間緊迫，某些審計員有時不重視搜集審計證據，只是對被審計單位有個簡單的了解，做幾張工作底稿，就出具“無保留意見”的審計報告了。

針對審計人員責任意識不強導致審計不到位的情況，我國也在積極地尋找對策，對事務所進行特殊普通合伙的改制，加強了審計員的責任，對審計員責任意識的提高就很有幫助。如果每個審計人員都能盡職盡責，企業便很難鉆審計漏洞，這樣企業也就不敢造假了。

五、 案例分析

（一）案例簡述

某公司是一家以農業為主的經營企業，在上海證券交易所上市，它盈利好、業績佳，上市五年期股本取得了擴張360%的驕人成績，總資產規模從上市前的2.66億元也發展到了28.38億元，創造出了中國的股市神話，令人嘆息的是這家經得起證監會四次調查的企業，真的出現了財務信用問題。

（二）案例分析

1. 作假的方法

（1）虛增營業收入

有這樣一組數據：“某公司營業收入的98%是來自農副水產品和飲料收入，其中農副水產品收入占69%，飲料收入占到了29%，農副水產品主要是鴨子和淡水魚，飲料主要是指野蓮汁、野菱汁和野藕汁。”其鴨子一年創造的利潤比生產兩臺彩電還高，其無氧魚能在高密度的情況下生存并且為公司創造出一畝水面每年2—3萬的收入，養殖利潤已經達到了同行業養殖利潤的10—20倍，至于“野蓮汁、野菱汁、野藕汁”更是在全國各地熱賣到脫銷。而實際上某公司虛增了養殖利潤，其飲料也是只見廣告不見產品。

（2）虛增資產

既然業績都是假的，資產結構也有待考證，表1是幾個可疑的會計科目。

從表1中可以看出應收賬款與營業收入很難配比，某公司發布公告稱公司的回款期較短，例如：70%的水產品都是采用“錢貨兩清某公司”的慣例交易的。經專業人士測算發現，應收賬款回款期低于同業平均數大約31倍，居于同業最低水平，銷售條件是最嚴格的，而從營業收入數額之巨來看，這么嚴格的條件購買者居然趨之若鶩;公司的存貨也很令人費解，公司的存貨價值在1999—2001年間不斷上升，從2.6億元達到了4.4億元，不知道公司的水產品價值究竟是如何審計出來的;除此之外，公司還虛增無形資產約0.11億元;偽造銀行對賬單虛增銀行存款約0.28億元，另外經過調查發現公司將少于1.6個億的法人股反復抵押，竟然得到了30億元的銀行貸款。

（3）虛增每股收益

每股收益是用于反映企業經營成果、獲利水平和投資風險的指標，顯然在不同企業間通過每股收益的比較就可以大致判斷出公司的盈利能力和成長潛力。

從表2中可以看出1996—2000年的每股收益很高，然而令人意想不到的是多年的凈利潤竟然是負數，公司早就失去了創造現金流量的能力。公司為了營造一個盈利好、業績佳的局面，吸引大量的投資者放心地購買其股票，以達到上市的目的，實現個別人的利益，甚至不惜在股票發行申報過程中將公司公開發行前的8370萬股總股本虛減為6696萬股，而且在其上市后也一直未披露。

2. 作假的原因

（1）企業法律觀念不強

公司造假的原因之一是公司法律觀念不強。在公司業績不好的困難時期，公司并沒有從加強管理、改變經營策略等方面尋找對策，而是通過制作“金鴨子”和“無氧魚”的童話欺騙公眾，公司的財務漏洞變得越來越大。在利益面前，企業的眼里已經根本沒有法律了。

（2）企業信用文化缺失

公司造假能夠成功最主要的原因莫過于企業信用文化缺失，誠信是財務工作的核心，是財務人員應該遵守的最基本的職業道德，公司虛構業績企業財務人員不可能不知曉，但是迫于壓力或者是事不關己的心態，沒有一個人敢站出來維護會計準則，揭穿企業做假賬的事實。

（3）審計失當

審計的存在就是為了通過第三方對企業的財務報表做一個公證，向信息使用者證明企業的報表是真實可靠的，專業的注冊會計師只要是嚴格按照審計程序執行，發現造假應該不是很難。可見在審計過程中，審計人員并沒有建立起責任意識，堅持原則，保持應有的謹慎。如果會計師事務所能對不方便進行現場盤點的存貨項目執行替代程序，能仔細查看土地證，能對銀行存款仔細實施函證等等，那么也許會是另外一種景象。

六、 完善企業財務信用建設的建議

（一）加強信用方面的立法和執法

把信用作為一個完整的體系專門修訂一部法律，這樣不僅可以使相關部門在執法過程中有法可依，避免各個法律條款之間的沖突，也可以顯示出我國對信用建設的重視。有利可圖是企業財務失信的誘因，監管中的漏洞是企業財務失信的根本原因，由于失信總成本遠遠低于失信總利益，人們受到利益的驅使就會不由自主地失信。因此，確立一部專門針對信用問題的法律，對守信的企業給予激勵，而對失信的企業則應該加大處罰力度，增加企業失信的成本，進而促進守信企業的不斷發展，逐步淘汰失信企業，這樣企業也能建立起憂患意識，不會感覺未被曝光就萬事大吉。

（二）普及信用文化知識

我國企業財務信用缺失還是人們信用意識不強，如果人人都能從心底里認識到誠實守信很必要，那么一定會摒棄這種令人所不齒的行為。若想普及信用文化知識，讓誠實守信的觀念深深地印在每個人的腦海中，首先要加大對信用的宣傳，通過電視、報刊、網絡加大宣傳力度。另外，國內各大財經院校也應加強對學生的信用教育，讓每個即將從業的財務人員都能成為一個誠信的人。普及信用文化知識無疑是一項艱難的工作，但是這卻是一個根治信用缺失問題最有效的辦法。

（三）建立信用數據庫

各大企業財務信用缺失主要還是因為在失信中能得到利益，如果加大企業失信的成本，讓企業在失信過程中無利可圖，那么企業失信的行為也會大大地降低。加大企業信用缺失成本的關鍵是要建立一個包含每家企業的信用數據庫，并規定嚴格的獎懲機制，任何人透過數據庫都可以清晰地了解企業當前的信用狀況。這樣當企業間合作的時候，授信企業就可以通過數據庫清晰地了解企業的信用狀況，據此確定是否授信以及授信額度等。在這方面我們可以參照證監會將要建立的“證券期貨市場誠信檔案數據庫”，當然數據庫的建立不應只在上市公司中，有些中小企業受利益的驅使同樣會造假，因此，這個數據庫應該包含更多的企業。雖然建立如此一個數據庫在初期會花費巨大，但較之每年我國因財務失信而損失的財力、物力，這些便都是值得的，而且對國家經濟的長遠發展也有利，國家在制定政策以及劃撥經濟項目時也可根據此數據庫選定企業，如此實現了名與利的雙贏，對企業也是一個很大的激勵。

（四）建立內部監管和輿論監督機制

企業信用管理的關鍵在于內部監管，現在我國的很多企業都建立了內部審計部門，優化企業內審部門的建設，切實加強企業內審的重要性，對企業的財務信用建設來說是非常必要的;而對于社會征信系統的完善建立輿論監督機制也是不可或缺的一個環節，企業財務信用缺失同時還由于輿論監督不到位，很多企業都存在僥幸心理，認為這些不光彩的事情沒有人會發現，或者即使是有人發現了也沒人愿意去攪這趟渾水。要扭轉這一狀況，就必須加強輿論監督的作用，通過正當的輿論監督手段將那些不光彩的東西展現在公眾面前，讓社會公眾去衡量去評判，一個沒有良好社會形象的企業是很難實現巨大的利益的。

七、 結論

綜上所述，隨著我國國際化進程的加速，誠實守信對企業來講已經變得越來越重要。企業財務信用若是存在問題會對企業的可持續發展不利，也會對我國經濟產生不可估量的影響，因此，是否重視企業財務信用建設以及怎樣進行財務信用建設都將影響企業的發展，我國的經濟要想發展得好就必須肅清社會中那些沒有財務信用、采取投機取巧的手段盈利的企業。企業財務信用在我國信用體系中占據著非常重要的地位，只有加強對企業財務信用的建設，才能有效防范信用風險，讓企業更好地發展。

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