基于社會網絡的新型審計方法研究

姜曉依

摘要：當前，典型的社會網絡就是Twitter、微信所反映的社交網絡。它以電子化的形式首次記錄并展示了人類社會網絡規模的龐大和復雜。社會網絡關注的是社會個體之間的互動和聯系，及其對社會行為的影響。社會個體既可以是人，也可以是一個組織，乃至一個國家。小到人與人之間的關系，中到企業與企業之間的業務往來，大到地域或國家之間人口、資金流動，都可以利用此方法開展分析。審計對象的活動也無時無刻不處于這張網中。在大數據環境下，隨著審計對象違規行為的日益隱蔽和復雜，其違規行為的線索，往往從自身轉移到其所處的社會關系網中。利益輸送、循環開票等非法行為的背后，就是審計對象借助社會網絡開展的非法活動。

關鍵詞：社會網絡大數據時代;審計

中圖分類號：F239.44文獻標識碼：B文章編號：1008-4428（2019）01-0064-02

一、 研究背景

中辦、國辦印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中明確提出“建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，統籌整合審計資源，創新審計組織方式和技術方法，提高審計能力和效率”。胡澤君審計長在2018年的部長通道中提出“積極推進大數據審計，堅持科技強審，通過信息化、數字化，努力提高審計監督的質量和效益”。因此基于社會網絡的角度考慮審計問題，會是兩個不同領域的全新碰撞，可以通過不同的數據來源，利用大數據分析軟件統籌整合審計資源，利用社會網絡分析方法分析審計疑點無疑是一種創新的審計方法。從審計對象的社會網絡出發，發現問題，從而確認審計重點，能很好地提高審計能力，節約審計時間，進而實現審計全覆蓋的目標。基于社會網絡的角度思考審計，利用可視化的分析軟件也是出自堅持科技強審的要求，從全新的視角思考審計，也能提高審計監督的質量和效率，響應了胡澤君審計長的號召。

二、 社會網絡介紹

社會網絡源于六度分隔假設，基于這一假設，R.布朗在對人類交往的社會結構進行研究時正式提出了社會網絡的概念。社會網絡是具有相互聯系的各個節點構成的一種社會關系。它不強調單個個體的行為特征，而主要關注個體之間由于互動而形成的網絡關系特征。今日，社會網絡理論經過了六十余年的發展，根系已經遍布了各個研究領域，經濟、政治、文化、技術、社會，各個研究領域中都有著社會網絡理論的影子。基于大量與社會網絡相關的文獻基礎，社會網絡的具體應用領域很多，常常與熱點問題拿來一起討論。

三、 社會網絡在審計中的體現及規律總結

（一）社團發現規律

來自《國家審計案例選編》中的一個案例：《巨量票據融資的背后》。該案例主要介紹了審計某商業銀行H省分行期間，針對票據融資高增長的現象，將票據業務作為審計重點，并在對該行票據貼現情況的延伸調查中發現了任某、吳某等人設立11戶空殼公司，偽造增值稅專用發票復印件騙取銀行貼現資金200億元。

此案例其實運用的是人物關系網和企業關系網。可以運用社交網絡中的社團發現來尋找疑點。A-E公司相互之間高頻率循環開票，形成了一個相對封閉的關系子網絡，可以視為社團，也就是社會網絡里的社團發現理論，其業務往來的頻度遠遠超過了一般的業務需求。從工商登記、稅務納稅情況，人民銀行信貸情況和相關資金涉及的賬戶信息，可以繪制人物關系網和企業關系網。運用社團發現的理論可以看出問題，其實就是一個倒票公司集團，互相對開票據。

（二）圖路徑搜索規律

來自《國家審計案例選編》的案例《國有資產賤賣背后的真相》其實也運用到了社會網絡的理論。這個案例介紹了審計人員在對江南建行自辦實體進行審計時發現，該實體賬面價值2318萬元，評估價格為582萬元，處置價格為430萬元。審計人員從已有的處置資料中查找疑點，內查外調找出了公司真正的購買人，揭露了江南建行內部人員、土地管理部門工作人員在國有資產賤賣過程中的一系列違法行為。

此案例其實運用的是人物關系網。從工商登記、公安戶籍、人事檔案和相關資金涉及的賬戶信息可以繪制江南自辦實體的原法人代表和現股東之間的人物關系網。據此開始審計，可以直擊要害。在這個案例中，審計人員從多種數據中逐漸摸索到了兩者間的關聯路徑。如果能夠借助圖數據庫自動地構建整個關系網絡，那么對對象間關聯關系的分析，用到社會網絡的分析理論，這就是一個典型的圖路徑搜索問題。

（三）角色識別規律

審計署官網的一個案例《審計揭開丁書苗與劉志軍間的黑色利益鏈》，介紹了審計署2009年對京滬高鐵建設項目進行的跟蹤審計。由于京滬高鐵建設項目是當時我國投資額最大的鐵路建設項目，投資2000多億的高鐵建設工程，各種合同加起來有幾萬份之多，牽涉到各類大大小小的相關企業。面對如此大規模的國家投資，經濟活動的復雜性顯而易見，由此形成的審計對象間的關系更是錯綜復雜。但是審計人員竟然能夠從京滬高鐵建設項目的數萬份合同中揪出一份毫不起眼的假合同，由此揭開了丁書苗向中標施工單位大肆索要中介費并向劉志軍進行利益輸送的驚天秘密。

此案例其實運用的是人物關系網和企業關系網。從工商登記、財務數據、海關報關數據、招投標數據和相關資金涉及的賬戶信息可以沿著利益輸送鏈條可以看出問題，據此開始審計，直擊要害。劉志軍大案中，從幾萬份看似合理的合同中找出有問題的合同，并拓展找到相應的利益輸送鏈條，其工作量可想而知。借助社會網絡中的路徑搜索方法可以極為高效地破解這一問題，并可以利用角色識別技術發現丁書苗在整個鏈條中的關鍵地位。

（四）可視化規律

《中國審計》中的案例《違規發放億元貸款現“原形”》其實也是社會網絡的體現。這個案例介紹了B市審計局按照S省審計廳的統一安排部署，對農村信用聯社信貸業務風險管控情況進行專項審計調查。在審計調查中，審計組沿著信貸資金流向，抽絲剝繭，一舉查處了一起利用虛假資料向關聯性企業違法發放9880萬元貸款的問題。縣信用聯社在其主管部門的督促下，采取措施強力整改，已經全部收回違規發放的貸款，并出臺了12項管理制度，堵塞了管理漏洞，使老百姓的存款真正成了“放心錢”。

此案例其實運用的是人物關系網和企業關系網。從信貸資金的流向，通過稅務數據、工商數據、銀行數據可以繪制出網。沿著利益輸送鏈條可以看出問題，據此開始審計，可以直擊要害。在審計實務中，大量對象間資金的往來關系常常是審計工作的基礎，社會網絡利用可視化的方法展現了這種關系的全景，極大地方便了審計人員理解，提高了審計人員發現疑點的能力。

通過查閱《國家審計案例選編》《中國審計》以及審計署官網主要涉及財政審計、金融審計、企業審計和社保審計等典型審計案例，能夠發現在審計實踐中，大多數情況下審計人員通過找關系，一點點摸索，發現疑點，最后直擊要害。審計對象之間的各種關聯關系是審計的起點也是審計的關鍵。但是在審計實踐中，審計人員一開始都不知道審計對象之間的關聯關系，都是通過不斷獲取相關信息，逐漸摸清審計對象的關聯關系，然后在其中發現異常，再不斷獲取相關證據，結合數據分析，最終找到審計證據。這其中勢必會把重復數據反復篩選，隨著大數據時代的來臨，大量結構和非結構化數據反復處理，想在其中找出有用信息變得更加困難。由于大數據時代更加強調相關性而非因果性，這一點和社會網絡研究的重點關系研究具有一致性。如果基于社會網絡的角度思考的話，審計人員都使用了社會網絡分析方法而不自知。但是處于現在這樣一個大數據時代，當分析對象數量眾多（如詐騙銀行賬戶），或是對象所處網絡規模巨大、極為復雜時，摸索找關系方法的局限性就日益突出。在大數據環境下，如何快速構建審計對象社會關系網絡并且準確找到疑點就變成亟須解決的問題。

四、 構建審計對象的社會網絡

既然已經認識到審計實踐中對社會網絡的應用廣泛，那么從大數據思維的角度如何使用社會網絡分析方法就是需要面對的第二個問題，也就是如何構建審計對象的社會網絡，需要引入構造社會網絡的軟件Noe4j。

Neo4j 使用數據結構中圖（graph）的概念來進行建模。Neo4j 中兩個最基本的概念是節點和邊。節點表示實體，邊則表示實體之間的關系。節點和邊都可以有自己的屬性。Neo4j 同時提供了在對象圖上進行查找和遍歷的功能。對于很多應用來說，其中的領域對象模型本身就是一個圖結構。對于這樣的應用，使用 Neo4j 這樣的圖形數據庫進行存儲是最適合的，因為在進行模型轉換時的代價最小。以基于社交網絡的應用為例，用戶作為應用中的實體，通過不同的關系關聯在一起，如親人關系、朋友關系和同事關系等。不同的關系有不同的屬性，比如同事關系所包含的屬性包括所在公司的名稱、開始的時間和結束的時間等。對于這樣的應用，用 Neo4j 來進行數據存儲的話，不僅實現起來簡單，后期的維護成本也比較低。Neo4j 使用“圖”這種最通用的數據結構來對數據進行建模使得 Neo4j 的數據模型在表達能力上非常強。鏈表、樹和散列表等數據結構都可以抽象成用圖來表示。

基于大量案例研究的基礎上，可以將與審計對象有關的社會網絡構建為靜態社會網絡和動態社會網絡。靜態社會網絡是基礎，動態社會網絡是補充和完善。靜態社會網絡的構建主要包括兩個方面，一是點集的構建，也就是實體的確定;二是邊集的構建，也就是關系的確定。這兩個方面涉及傳統數據庫的數據到圖數據庫的轉換，以及圖數據庫區別于傳統數據庫的操作。對于審計對象相關的動態社會網絡，不管是點集還是邊集都要考慮到不同時間段的影響，點集和邊集都隨著時間的變化而變化。

五、 結論

本文主要揭示了在審計實務中，其實一直運用到了社會網絡的理論而不自知。從社會網絡的視角思考審計是一個全新的出發點，利用大數據自動地構建與審計對象有關的社會網絡，進而采用路徑發現、社團分析、節點角色識別、可視化等分析手段，高效地發現審計線索，是本文想要探尋的新型審計方法研究。

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