內控視角下企業稅務管理現狀與優化策略

姚彥華

摘要：隨著稅收改革的推進，稅政政策和稅收管理方式愈加完善，企業在發展的過程中不僅需要重視經營風險、競爭風險，更需要重視稅務風險，將稅務風險納入到內部控制體系，建立高效的稅務管理系統，以增強企業的綜合競爭力，幫助企業實現可持續發展。因此，本文從內部控制的角度，探討了企業稅務管理的問題，并提出了相應的優化對策。

關鍵詞：稅務風險 內部控制 企業稅務管理

“營改增”的推進和“金稅三期”的上線開啟了稅務嚴管的時代，稅務征管的形式和效率提升。在稅務嚴監管、經濟新常態的背景下，企業必須重視自身的稅務管理問題，既要最大限度地避免稅務風險，又要遵從稅法履行繳稅義務，處理不恰當極易使企業遭遇違法問題，陷入財務困境和信譽泥沼，甚至阻礙整個行業的健康發展，而企業的涉稅事項存在著極大的不確定性，因此必須從細微處著手，在大局上把控，依靠企業自身的內部控制體系，參照國家相關的稅務政策，才能及時、有效、全面地識別和防控企業稅務風險，增強企業的稅務管理能力，提升企業稅務的內控水平。

一、內部控制與企業稅務管理的關系

（一）本質融合

內部控制的五要素為環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督，而企業稅務風險管理中的八個要素包含了內部控制的五要素，二者在本質是能夠互相融合的，區別就在于風險管理更重視對風險的識別和應對，而內部控制更重視控制活動的開展。

（二）稅務管理是內部控制的重要組成部分

雖然從概念上看稅務風險管理的八大要素要多于內部控制的五大要素，然而從二者的概念和內容上進行分析，內部控制是企業為了實現提升經營效率和達到管理目標所開展的一系列調整、約束、規劃和控制方法，這其中不僅包含了企業的各類風險管理，也包含企業經營管理中的其他控制活動，稅務管理只是內部控制的一部分，因此企業稅務管理是在內部控制活動體系下開展的基礎性工作。

（三）內部控制是企業稅務管理的實施方法和保障

內部控制的五大要素都與企業稅務管理工作的開展息息相關。內部控制的環境開展是稅務管理開展的基礎，風險評估、控制活動的開展是稅務風險識別的具體化工作，信息溝通能夠降低稅務管理中的信息不對稱風險，內部監督是稅務管理中錯誤的糾正和監控。因此，內部控制越完善，企業的稅務管理工作則越高效。

企業的內部控制與稅務管理之間的關系非常密切，他們本質是融合的，稅務管理本身是內部控制的重要部分，內部控制是企業稅務管理的實施方法和保障，因此，從內部控制的角度來開展稅務管理工作既能顧全大局，也能著眼于細微，符合企業稅務管理既要顧全大局也要著眼于細微之處的要求。

二、新形勢下企業稅務管理存在的問題

（一）稅務管理的效益難以實現預期目標

在稅務改革的當下，多數企業已經認識到稅務管理的重要性，對企業自身的稅務問題進行專門的籌劃和審計，卻在稅務問題籌劃和審計的過程中由于對稅收政策的理解差異，權責義務劃分模糊和稅種之間的關聯性不夠明晰等問題，增加了稅務管理中減輕稅負的復雜性和困難度，使原本的管理工作達不到目標，甚至增加了自身的稅負。例如會計處理的差異也會導致稅務風險的，會計核算與稅收政策計算結果不同，使企業納稅申報的過程中，應納稅所得額計算失誤，增加了稅務風險，又如忽視了遞延納稅期的方法，無法獲得其資金時間價值，占用了企業經營的現金流。

（二）稅務管理體系運行成本高

“營改增”政策的實施，敲響了企業對于稅務管理的警鐘，許多企業都增加了對稅務管理的力度，例如聘請第三方機構或者組建專門的內部機構開展企業稅收的籌劃和管理，然而在實際工作中由于增加了第三方的管理機構，各自的職責和權限較為模糊，工作權責的重疊增加了工作的繁瑣度，且在稅務信息管理系統的運行中，各自稅務管理系統并不相通，需要額外的人工的信息轉換，這大大增加了企業的運行成本，降低了信息溝通的效率。

（三）降低了企業稅負，增加了稅務風險

當前許多企業在稅務管理的過程中，只片面地重視減輕稅負的效果或者是降低企業運行成本的效果而忽視了稅務管理與內部控制之間的平衡關系，企業的稅務管理應當是在內部控制管理的框架之中進行的管理工作，因此稅務管理應當納入到企業內部控制的評價監督管理機制之中，應當對企業的稅務的風險的防控效果進行分析，也應當對稅務管理與企業經營和發展的其他活動的契合度進行評價。有的企業為了短時間追求減輕稅負的效果而鉆法律漏洞和政策空白，不僅極易被稅務機關查處，更會造成企業的財務風險和信譽危機，對企業的社會形象形成不良影響;有的企業在內部控制的過程中為了片面地追求人力成本的降低，忽略稅務管理工作的工作量及管理難度，不僅使員工的工作負荷大還增加了其背負的責任風險，不利于團隊穩定及長遠發展，增加了企業的團隊管理風險。

三、內控視角下企業稅務管理的優化

從以上的分析中能夠看出，無論是稅收效益達不到預期，還是稅務風險增高，都是企業稅務管理過程中忽視了與內部控制之間的關系，而缺乏整體規劃，忽視外部的環境以及企業自身的評價機制不健全的導致的。因此，應當加強稅務管理與內部控制之間的關系認識，明確目標清晰規劃，梳理流程降低成本，加強內部控制的評價三個方面來優化企業稅務管理工作。

（一）明確企業稅務管理的目標，提升稅務管理的意識

企業的稅收管理不能離開企業自身的內部控制體系，應當結合內部控制的情況，以依法納稅為中心原則，以降低企業稅負，提升稅收管理的收益為方向，服從于內部控制的目標，提升對稅務管理的認識，厘清企業稅務管理與內部控制管理的關系。在明確企業稅務管理的總體目標之后進行目標的拆解，拆解到每個相關部門和相關崗位，形成企業目標體系，圍繞目標體系來進行稅收籌劃和管理工作的開展，保證企業稅務管理工作的整體性和規劃性。

（二）完善稅務管理風險預警機制，優化管理流程

完善稅務管理風險預警機制，首先建立企業稅務管理的領導小組，領導小組直接由企業的財務、人力資源高級管理層、相關業務人員組成，既增強了稅務管理的集權性，避免信息溝通的障礙，又結合了人力與財務的資源優勢，不額外增加員工的工作職責和人員配給;其次，應當構建稅務管理風險預警信息系統，利用信息技術來梳理管理流程，使部門之間的溝通更加高效，人員之間的配合度更高，把握風險開展的活動關鍵點，提升資源的綜合利用率，降低稅務管理的成本，增強稅務管理的最終效益。

（三）加強企業稅務管理的內部控制評價，健全溝通渠道

企業的稅務管理應當是全程化的工作，根據企業內部控制的原則和目標，建立相應的監督和評價機制，形成稅務管理的定期報告和工作評價。稅收管理的風險預警可以依靠信息化的稅務管理系統，科學的量化方式更加公平、透明，將評價的結果結合相應的激勵措施。平時，對相應的工作人員進行稅務知識的培訓、業務交流等學習獎勵，鼓勵員工進行教育培訓，促進員工稅務管理能力的提升。對稅務管理效果的評價，大型的企業集團可以依托自身的審計部門進行監督和評價，中小型企業可以依靠有資質的涉稅機構進行監督和評價，預計稅務風險的可能性，解讀稅務風險的原因，提出稅務管理的建議，明確管理程序和崗位職責，對企業的稅務管理工作進行不斷優化。同時，還應當健全溝通渠道，使稅務管理的工作建議和工作意見能夠暢通無阻地反映到相關的管理部門或者是管理層，以便企業對稅務管理工作進行及時調整和更新。

參考文獻

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（作者單位：中國能源建設集團電子商務有限公司）